内部控制活动

控制活动

内容

例子

不相容职务分离控制

● 大多数交易都可分成三类独立的职责。第一是认可或发起交易、第二是处理被交易的资产，最后是记录交易。
● 当舞弊涉及两人或两人以上的串通行为，不相容职务分离控制可能是无效的。
● 在企业中如果某些职能尚未分离或无法分离，那么，应由管理层对相关活动进行详细的监管审核，作为一种补偿性控制。

例如，企业中负责收付现金的出纳员和记录交易的会计文员应分别由不同的人员负责。　　
例如，在有效的公司治理层面上，董事会主席与首席执行官的职责应当分离，以防止一个人取得董事会的支配地位。

分离原则

不相容职务

得由一人办理货币资金业务的全过程

（1）会计职务与出纳职务分离，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的等级工作
（2）会计职务与审计职务分离
（3）支票保管职务与印章保管职务分离
（4）支票审核职务与支票签发职务分离，支票签发职务由出纳担任，其他会计人员不得兼任；
（5）银行印鉴保管职务、企业财务章保管职务、人名章保管职务分离，不得由一人保管支付款项所需的全部印章

不得由同一部门或个人办理合同业务的全过程

（1）合同签署（或委托签署）职务与条款订立职务分离；
（2）条款订立职务与法律顾问职务分离；
（3）合同谈判职务与合同定价职务分离；
（4）合同履行职务与收付款职务分离；
（5）合同审计职务与上述职务分离；

不得由同一部门或个人办理固定资产采购业务的全过程

（1）批准采购业务与采购经办职务分离；
（2）询价定价职务与确定供应商职务分离；
（3）采购职务与验收职务分离；
（4）付款审批职务与付款执行职务分离；
（5）采购职务、入库登记职务、会计记录职务；

不得由同一部门或个人办理投资业务的全过程

（1）投资计划的编制职务与投资审批的职务分离；
（2）投资业务的操作职务与会计记录职务分离；
（3）有价证券的保管职务与会计记录职务分离；
（4）投资股利、利息的经办职务与会计核算职务分离；

直系亲属“回避”

（1）企业领导人的直系亲属不得担任本企业的会计机构负责人、会计主管职务；
（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本企业会计机构中担任出纳职务；
（3）纪委委员的直系亲属不得担任本企业或下属企业的主要领导人职务；

控制活动

内容

例子

授权审批控制（预防性控制）

● 是指企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。
● 常规授权：企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权，以规范经济业务的权力、条件和有关责任者。
● 特别授权：企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。特别授权的对象是某些例外的经济业务。
● 根据《内控规范》第三十条的要求，企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

例如.被授权的雇员可能开展了达到某项限制的交易，并且须为超出规定限制的交易取得批准。批准上述超出规定限制的交易时，上级必须在核实该活动符合政策及程序的基础上，才能予以批准。
例子：某汽车零部件企业采购业务的授权审批制度：
● 采购预算内采购额在0.2万元以内的，采购经理审批；采购额在0.2 —1万元的，由财务总监审批；采购额在1 —2万元的，由财务总监审核，总经理审批。
● 采购预算及计划外采购项目均由财务总监审核，总经理审批。

会计系统控制

● 企业严格执行我国统一的会计准则制度、明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序。
● 正确地记录交易的过程中，依靠会计记录能够追踪每项交易，核对计算。　　
《内控规范》第三十一条要求，从事会计工作的人员，必须取得会计从业证书。会计机关负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。此外，大中型企业应当设置总会计师，并不容许设置与其职权重叠的副职。

例如，企业应在向客户发货或批准支付前仔细检查发票上的数字，确保数字是正确的，且企业对业务处理的文件记录和凭证应编制连续号码，以避免记录的重复或遗漏。

调节和复核
（侦察式控制）

调节是指雇员将不同数据连接在一起，识别并找出差异，并且在必要时采取纠正措施。
业绩复核，是指管理层将当前的业绩与预算、以前期间或其他基准相比较，以此反映目标的完成情况，并对其中的差异进行凋查，以确定哪些纠正行动是必要的。

调节包括比较总账的现金金额与银行对账单的现金余额、总账的应收款金额与相关补贴账户总额，以及固定资产的现场盘点与会计记录中记载的金额

财产保护控制

财产保护控制是指保护实物资产不被偷盗或未经许可而获得或被使用的措施和程序。
包括建立财产日常管理制度和定期清查制度。

例如采用财产记录、使用保险箱储存现金和重要文件、为大楼或其内的区域设立门禁系统、为贵重资产采取两重保管方法（即必须两人同时出现才能取得某些资产）、定期对存货进行盘点、雇用保安和利用闭路电视摄像头等措施，确保财产安全。

预算控制

目的是明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。

营运分析控制

管理层可综合运用生产、投资、筹资、财务等方面信息，通过不同种类的方法，如对比分析、趋势分析等方法，对营运情况（如企业目标所实现的成果）进行分析，发现存在的问题，及时查明及更进。

绩效考评控制

对企业内部各责任单位和全体员工的绩效进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及晋升、评优等依据。
这种控制活动对企业内部环境具有支持作用。