常铝股份会计估计变更之我见-上
2013年11月19日，常铝股份发布《关于公司会计估计变更的公告》（后简称“公告”），公告中称“公司会计估计变更前的间接生产成本（主要包含制造费用及人工费用）的核算方法为全部由产成品承担。鉴于生产成本中的直接生产成本原材料价格（铝价）持续走低，间接生产成本制造费用及人工费用逐年上涨的客观事实，间接生产成本占总体生产成本的比例逐年上升，为了更客观、公允、合理的反映公司的存货计价，体现谨慎性原则，公司依照会计准则等相关规定，结合公司实际情况，对原来的间接生产成本分配核算方法进行变更。”
另公告表明“以 2013 年 9 月份的产、销量及在产品、半成品、产成品的库存结构为基础,经财务部门估算,此次会计估计变更将为公司 2013 年带来 1,500 万元左右的利润,具体影响情况视第四季度实际产、销量及库存结构而定。”
《企业会计准则》（后简称“准则”）第1号存货规定“在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。”虽然文中并未明确间接生产成本（后简称“制造费用”）应该分配进不同加工阶段的生产成本中去，但按照制造业的惯例，制造费用都是随着生产工序的推进，逐渐计入产品成本中的。如果全部由产成品承担，会导致在产品与产成品的成本结构失衡。即由于产成品成本中包括了全部的制造费用而导致产成品的账面价值畸高（相反在产品则账面价值过低），可能会影响存货中产成品的后续计量（历史成本与可变现净值孰低）结果，以至于需要计提存货跌价准备。
常铝股份在2008年年报反映，库存商品——即产成品计提存货跌价准备14,780,328.58元，原材料计提存货跌价准备11,341,202.26元，合计26,121,530.84元。文中提到，“利润总额较上年同期下降90.54％，主要原因是上半年受能源价格、银行利率的不断上涨，运营成本增加，下半年受金融危机影响出现铝锭价格持续大幅下跌计提存货跌价准备2,612.15万元所致”。即制造费用（能源价格----即水、电、煤、气等主要计入其中）的上升和销售价格的下降等因素共同导致了该项准备的计提，所以我们可以断定，制造费用全部计入产成品是计提存货跌价准备的主要原因之一。
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