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关于酒类包装物的押金财务节税处理指南

作者:秦文娇 来源:《首席财务官》 推荐讲师:安越 发表于:2015-06-01

会计上酒类包装物的处理未见相关法规具体规定,实务中处理更是五花八门。笔者经过总结,发现会计处理一般分为税务派和企业派,到底哪种做法更节税?

    酒类包装物押金税务处理较为复杂,对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论押金是否返还,均需并入酒类产品销售额中,依酒类产品的适用税率缴纳消费税。而会计上酒类包装物的处理也未见相关法规具体规定,实务中处理更是五花八门。笔者经过总结,发现会计处理一般分为税务派和企业派,到底哪种做法更节税?

    税务派和企业派对啤酒、黄酒包装物押金收入基本一致,都按一般包装物押金的规定处理,但逾期未退还时只计征增值税,不计征消费税(因为啤酒、黄酒实行从量计征消费税)。

    对于其他酒类产品(如白酒、葡萄酒)包装物押金收入,税务派倾向于收取时先记入“其他应付款”科目,并计征增值税和消费税,冲减“其他应付款”科目,逾期未退还时将“其他应付款”科目的余额转入“其他业务收入”科目。这是历年《注册税务师—税收代理实务》教材的做法。

    企业派倾向于收取时先记入“其他应付款”科目,计征增值税和消费税时,则计入“销售费用”科目,逾期未退还时将“其他应付款”科目全额记入“其他业务收入”科目,这样做可以保持“其他应付款”账户金额不变,便于债权债务双方对账,提高报表信息质量。

    例1、某酒厂2014年6月销售白酒20吨,不含税单价为40000/吨,取得随同产品销售的包装物含税收入14040元,另收取包装物押金2340元,约定6个月后返还包装物,如逾期未能归还,则没收押金。(白酒消费税从价比例税率20%,从量定额税率是0.5元/500克)

    销售白酒(税务派与会计派处理相同):

    借:银行存款 950040

  贷:主营业务收入 800000

    其他业务收入 12000(14040÷1.17)

    应交税费——应交增值税(销项税额) 138040

    注:包装物随同产品销售且不单独计价的,记入 “主营业务收入”科目,随同产品销售但单独计价的包装物记入“-其他业务收入”科目。此处包装物单独计价应计入“其他业务收入”科目。

    借:营业税金及附加 182400

  贷:应交税费——应交消费税 182400

    20×40000×20%+20×2000×0.5+14040÷1.17×20%=182400(元)

    收取押金(税务派与会计派处理相同):

    借:银行存款 2340

  贷:其他应付款 2340

    税务派收取押金计税:

    借:其他应付款 340

  贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 340

    (2340÷1.17×17%)

    借:其他应付款 400

  贷:应交税费——应交消费税 400

    (2340÷1.17×20%)

    税务派到期返还押金:

    借:其他应付款 1600

  销售费用 740

  贷:银行存款 2340

    税务派到期没收押金:

    借:其他应付款 1600

  贷:其他业务收入 1600

    企业派收取押金计税:

    借:销售费用 340

  贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 340

    借:销售费用 400

  贷:应交税费——应交消费税 400

    注:企业派用“销售费用”科目代替税务派“其他应付款”科目。

    企业派到期返还押金:

    借:其他应付款 2340

  贷:银行存款 2340

    企业派到期没收押金:

    借:其他应付款 2340

  贷:其他业务收入 2340

    注:企业派结转的 “其他应付款”科目是全额,税务派“其他应付款”科目是扣税(740元)后的余额。

    分析:

    有人说,企业派做法有节税效应,其实不尽然,例如,如到期返还押金,企业派是先将740元税金计入 “销售费用”,而税务派则是到期时一次性将740元计入“销售费用”,如果考虑到货币的时间价值,企业派的做法可能有一点优势,殊不知酒类包装物押金一般期限不会超过一年,其节税效应并不显着;同样,如到期没收押金,企业派是先低税(740元计入“销售费用”)后到期又全额(2340元计入“其他业务收入”)缴税,其差额1600元(2340-340-400)完全等于税务派到期一次性应税收入(其他业务收入)1600元。所以实务中,大家不要纠结采用哪种会计做法,更不必患得患失,关键是自己有心理支点,是为了提高会计信息质量,还是为了赚取资金的时间价值,抑或坚守自己的做账习惯等,只要是善意的会计处理,就可以坚定地走下去。

    例2、某黄酒生产企业系增值税一般纳税人,于2014年6月销售黄酒2吨,每吨不含税价2000元。另外收取包装物押金234元,约定6个月后返还包装物,如逾期未能归还,则没收押金。(黄酒消费税税率240元/吨)

    销售产品:

    借:银行账款 4680

  贷:主营业务收入 4000

    应交税费——应交增值税(销项税额) 680

    借:营业税金及附加 480

  贷:应交税费——应交消费税 480

    收取押金:

    借:银行存款 234

  贷:其他应付款 234

    6个月内返还,押金退回:

    借:其他应付款 234

  贷:银行存款 234

    若6个月内未返还,押金没收:

    借:其他应付款 234

  贷:其他业务收入 200

    应交税费——应交增值税(销项税额) 34

    注:一般消费品其押金逾期转收入时,计征消费税;啤酒、酒以外的其他酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税。啤酒、酒收取的包装物押金,无论是否逾期,不缴消费税。原因是啤酒、酒是从量征税,而非从价征税;而对啤酒、酒收取的包装物押金,逾期一年时,要计征增值税,这一点与一般包装物押金相同,不涉及节税效应。

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