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调整收入确认准则修可能引发分歧

作者:张翔 来源:中国会计视野 推荐讲师:安越 发表于:2015-03-20

核心提示:FASB仍在接触各利益相关方,以决定是否将收入确认准则的生效日期推迟到2017年,这也是其部分成员的诉求。

美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)在听取了负责研究收入确认准则实施相关问题的联合过渡资源工作小组(Joint Transition Resource Group)的反馈意见后,决定考虑对双方已实现趋同的收入确认准则进行一些调整,而此举可能导致产生分歧。

在2月18日召开的联席会议上,FASB和IASB讨论了联合过渡资源工作小组提出的一些问题,其中包括如何处理许可证和履约义务。虽然双方一致认为需要就利益相关者在这两个问题上的反馈意见做出回应,但在处理方式方法上尚未达成一致。

根据普华永道会计师事务所(PwC)发布的联席会议纪要,FASB显然已经决定修改许可证相关原则,而IASB决定只做简单澄清。此外,FASB计划对确定履约义务的相关指引进行一些修改,而IASB将转而寻求补充更多的示例,以说明“在合同中明确区分”的原则。

FASB和IASB的最新举动可能会给收入确认准则带来一些分歧,而该项准则仅在不到一年前经双方多番努力才实现趋同。

普华永道资本市场会计与咨询服务业务合伙人杜思提·斯托林斯(Dusty Stallings)在上周接受采访时指出:“在许可证方面,FASB决定的前行方向与IASB的略有不同,因此,我们预计将会出现一些潜在分歧,问题在于这些分歧到底有多大。”

虽然FASB和IASB各自所做决定谈不上相去甚远,但差异可能十分明显。斯托林斯谈到:“简单地说,FASB认为自身所采用的方法与IASB的决定相比,可以更加清楚地界定许可证的会计处理,明确其是按时间段还是按时点加以处理。IASB认为他们所采用的方法更多地涉及会计准则相关原则的变化,只尝试就原则应用提供一些额外的指引。因此,双方可能存在一些分歧,而这取决于最终的书面表述。”

斯托林斯补充到,双方的分歧也不至于微不足道,“FASB的阐述方式是后退一步,对准则中许可证相关原则进行修改,表述为‘确定知识产权本身的基本性质,其更具象征意义抑或更具功能性·’”

斯托林斯以一个波士顿红袜队(Boston Red Sox)的冠名项目为例来加以阐述。她谈到:“如果许可证本质上是象征性意义的,那么我们可以假定相关方面将在一段时间内开展活动以保持该象征性品牌在公众中的重要影响,因此,这些象征性的许可证应在所涉时间段内进行会计处理。就功能性的许可证而言,如果它能够在当前实现预期功能,那么就应该在该时点进行会计处理。IASB在这方面的进展还不够深入,他们简单表述到‘准则规定相关方应考虑许可证是给予了当前的使用权利还是仅仅给予了查看权利。我们打算更详细地加以阐述,以帮助使用者理解什么情况下是指查看权利以及哪些类型的活动可能产生查看权利模式,而非时点模式。’就此看来,FASB和IASB的分歧并非无关紧要。我认为一旦按此发展下去,分歧可能无法避免。”

斯托林斯指出,FASB和IASB之前就许可证事项进行了广泛的争论,从最初的意见征求稿到去年五月准则的最终定稿发布,辩论过程贯穿始终。

斯托林斯解释到:“事实上,在所有许可证都应按时点进行会计处理这一点上,IASB的立场曾一度相当强硬,而FASB大部分委员(虽然在许多方面并未取得一致看法)认为所有许可证应在所涉时间段内进行会计处理。而最后体现在最终准则中的内容基本上可以说是双方意见的折衷产物,其表述为并非所有的许可证都出于相同目的创设。许可证存在不同类型,因此有些许可证或许应在一段时间内进行会计处理,而另一些应按时点进行处理。双方在这一点上的争执旷日持久。”

因此,即便这个问题看似得到了解决,但其实并未得到真正的解决,在过渡资源工作小组提出这一问题之后,该话题再次引发热议。

斯托林斯指出:“业界一直心存担忧,如果在准则发布之后,FASB和IASB试图重新解决许可证相关问题,那么他们双方可能无法达成一致意见,因为这是一个相当棘手的问题。在与过渡资源工作小组讨论该问题时,压倒性多数的业界反馈意见均认为相关指引不太可能提供可比性,并且在一致性实施方面存在相当大的难度。”

在履约义务问题上,FASB和IASB也存在分歧。

斯托林斯指出:“当一项履约义务有别于其他义务时,它是否应当进行会计处理或是与其他事项进行捆绑,在这一点上,FASB和IASB的确做出了一些决定。FASB计划重新阐述相关原则以确定履约义务是否可明确区分。而IASB则觉得无需如此,他们认为或许可以稍微补充一些东西以便更清楚地解释相关原则,但没有必要重新阐述相关原则。但无论是该问题还是许可证草案措辞,FASB和IASB似乎都希望相关草案能够尽快形成征求意见稿,并希望能在年中进行意见征集,意见征集期控制在较短时间内,或许60至90天,如此一来,他们双方能将这些变化纳入准则之中。虽然FASB和IASB没有做出明确表示,但是这的确是他们双方的讨论事项之一。”目前,该项工作还没有制定明确的时间表。

FASB仍在接触各利益相关方,以决定是否将收入确认准则的生效日期推迟到2017年,这也是其部分成员的诉求。斯托林斯指出,IASB尚未开始接触各利益相关方,它表示将视FASB的接触工作结果来决定是否采取相应行动。

斯托林斯表示:“看起来,在延期问题上,美国境外所面临的压力要小于美国境内。我认为就准则本身而言,还有一些问题有待解决,这的确会让业界觉得准则可能会延期实施。我并不是说一定会发生这种情况,但是很显然,过渡资源工作小组还需就一系列问题展开讨论,而后需要提交给FASB和IASB,并由它们决定是否采取行动。如果准则还在不断修改之中,那么坚持原来确定的生效时间,所面对的困难或挑战可想而知,但就IASB看来,他们并不存在这方面的压力。”

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