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ERP标准成本法核算的详细解析

作者:会计网 来源:会计网 推荐讲师:安越 发表于:2015-03-17

    标准成本法的含义

  标准成本一词准确地讲有两种含义:一种是指“单位产品的标准成本”,它是根据产品的标准消耗量和标准单价计算出来的。

  单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价

  它又被称为“成本标准”;另一种含义是指“实际产量的标准成本”,它是根据实际产品产量和成本标准计算出来的,即:

  标准成本=实际产量×单位产品标准成本。

  标准成本是目标成本的一种

  目标成本是一种预计成本,是指产品、劳务、工程项目等在生产经营活动前,根据预定的目标所预先制定的成本。这种预计成本与目标管理的方法结合起来,就称 为目标成本。目标成本一般指单位成本而言,它一般有计划成本、定额成本、标准成本和估计成本等,而标准成本相对来讲是一种较科学的目标成本。

  计划成本是根据计划消耗定额计算的,表示计划期预定成本;定额成本是根据目前使用的定额计算的。企业应通过各项措施,有步骤地降低现行定额,以求达到计划中所规定的成本水平。

  目标成本管理是目标管理的重要组成部分,而制定目标成本是实行目标成本管理必不可少的基础。推行目标成本管理可以促使企业加强成本管理,推动全体职工人人关心成本,形成民主管理,从而能够更好地贯彻经济责任制,进一步降低成本。

  标准成本的分类

  标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平,分为理想标准成本和正常标准成本;在标准成本系统中广泛使用正常标准成本

  西方企业采用的标准成本有多种,按照制定标准成本所依据的生产技术和经营水平分类,分为理想标准成本,正常标准成本和现实标准成本。

  标准成本按其适用期,分为现行标准成本和基本标准成本。由于基本标准成本不按各期实际修订,不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。

  理想标准成本是现有生产条件所能达到的最优水平的成本,这种成本难于实际运用;正常标准成本是根据正常的工作效率,正常的生产能力利用程度和正常价格等条件制定的标准成本,它一般只用来估计未来的成本变动趋势;现实标准成本,是根据适用期合理的耗费量,合理的耗费价格和生产能力可能利用程度等条件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本,标准成本法一般采用这种标准成本。

  标准成本法的主要内容

  标准成本法的主要内容包括:标准成本的制定、成本差异的计算和分析、成本差异的帐务处理。其中标准成本的制定是采用标准成本法的前提和关键,据此可以达到成本事前控制的目的;成本差异计算和分析是标准成本法的重点,借此可以促成成本控制目标的实现,并据以进行经济业绩考评。

  标准成本的制定

  产品成本一般由直接材料、直接人工和制造费用三大部分构成,标准成本也应由这三大部分分别确定。

  直接材料成本是指直接用于产品生产的材料成本,它包括标准用量和标准单位成本两方面。材料标准用量,首先要根据产品的图纸等技术文件进行产品研究,列出 所需的各种材料以及可能的代用材料,并要说明这些材料的种类、质量以及库存情况。其次,通过对过去用料经验的记录进行分析,采用其平均值,或最高与最低值 的平均数,或最节省的数量,或通过实际测定,或技术分析等数据,科学地制订用量标准。

  直接人工成本是指直接用于产品生产的人工成本。在制订产品直接人工成本标准时,首先要对产品生产过程加以研究,研究有哪些工艺,有哪些作业或操作、工序等。其次要对企业的工资支付形式、制度进行研究,以便结合实际情况来制订标准。

  制造费用可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。这两部分制造费用都按标准用量和标准分配率的乘积计算,标准用量一般都采用工时表示。

  上述标准成本的制订,可以通过编制标准成本单来进行。

  在制定时,其中每一个项目的标准成本均应分为用量标准和价格标准。其中,用量标准包括单位产品消耗量、单位产品人工小时等,价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等。具体如下:

  (1)直接材料标准成本=单位产品的用量标准×材料的标准单价

  (2)直接工资标准成本=单位产品的标准工时×小时标准工资率

  (3)变动制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率

  其中:变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时

  (4)固定制造费用标准成本=单位产品直接人工标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率

  其中:固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时

  标准成本的差异分析

  (一)、变动成本差异分析

  1.直接材料成本差异分析

  直接材料实际成本与标准成本之间的差额,是直接材料成本差异。该项差异形成的基本原因有两个:

  一个是材料价格脱离标准(价差),另一个是材料用量脱离标准(量差)。有关计算公式如下:

  材料价格差异= 实际数量×(实际价格-标准价格)

  材料数量差异= (实际数量-标准数量)×标准价格

  直接材料成本差异= 价格差异+数量差异

  材料价格差异是在采购过程中形成的,采购部门未能按标准价格进货的原因主要有:供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急定货造成额外采购等等。

  材料数量差异是在材料耗用过程中形成的,形成的具体原因有:操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、 机器或工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任,如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准;又如加工艺变更、检验过严也会使数量差 异加大。

  2.直接人工成本差异分析

  直接人工成本差异,是指直接人工实际成本与标准成本之间的差额。它也被区分为"价差"和"量差"两部 分。价差是指实际工资率脱离标准工资率,其差额按实际工时计算确定的金额,又称为工资率差异。量差是指实际工时脱离标准工时,其差额按标准工资率计算确定 的金额,又称人工效率差异。有关计算公式如下:

  工资率差异= 实际工时×(实际工资率-标准工资率)

  人工效率差异= (实际工时-标准工时)×标准工资率

  直接人工成本差异= 工资率差异+人工效率差异

  工资率差异形成的原因,包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。直接人工效率差异形成的原因,包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。

  3.变动制造费用的差异分析

  变动制造费用的差异,是指实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它也可以分解为"价差"和"量差"两部分,价差是指变动制造费用的实际小时分配率 脱离标准,按实际工时计算的金额,称为耗费差异。量差是指实际工时脱离标准工时,按标准的小时费用率计算确定的金额,称为变动费用效率差异。有关计算公式如下:

  变动费用耗费差异= 实际工时×(变动费用实际分配率-变动费用标准分配率)

  变动费用效率差异= (实际工时-标准工时)×变动费用标准分配率

  变动费用成本差异= 变动费用耗费差异+变动费用效率差异

  变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任,他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。

  变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。

  (二)、固定制造费用成本差异分析

  1、二因素分析法。

  二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。

  固定制造费用耗费差异= 固定制造费用实际数 - 固定制造费用预算数

  固定制造费用能量差异= 固定制造费用预算数 - 固定制造费用标准成本

  = (生产能量-实际产量标准工时)×固定制造费用标准分配率

  2、三因素分析法。

  三因素分析法是将固定制造费用的成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的"能 量差异"进一步分解为两部分:一部分是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异;另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。有关计算公式如下:

  耗费差异= 固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

  =固定制造费用实际数-固定制造费用标准分配率×生产能量

  闲置能量差异= 固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率

  = (生产能量-实际工时)× 固定制造费用标准分配率

  效率差异=(实际工时-实际产量标准工时)× 固定制造费用标准分配率

  标准成本的账务处理

  为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处理具有以下特点:

  (一)"原材料"、"生产成本"和"产成品"账户登记标准成本

  无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本,其余额亦反映这些资产的标准成本.

  (二)设置成本差异账户分别记录各种成本差异

  在需要登记"原材料"、"生产成本"和"产成品"账户时,应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异,标准成本数据记录;原材料"、"生产成本"和"产成品"账户,而有关的差异分别记入各成本差异账户。各差异账户借方登记超支差异,贷方登记节约差异。

  (三)各会计期末对成本差异进行处理

  各成本差异账户的累计发生额,反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种:

  1、结转本期损益法

  按照这种方法,在会计期末将所有差异转入"利润"账户,或者先将差异转入"主营业务成本"账户,再随同已销产品的标准成本一起转至"利润"账户。采 用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本,成本差异是不正常的低效率和浪费造成的,应当直接体现在本期损益之中,使利润能体现本期工作成绩的好 坏。此外,这种方法的账务处理比较简便。但是,如果差异数额较大或者标准成本制订得不符合实际的正常水平,则不仅使存货成本严重脱离实际成本,而且会歪曲 本期经营成果,因此,在成本差异数额不大时采用此种方法为宜。

  2、调整销货成本与存货法

  按照这种方法,在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。

  采用这种方法的依据是税法会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异,应由存货和销货成本共同负担。当然,这种做法会增加一些 计算分配的工作量。此外,有些费用计入存货成本不一定合理,例如闲置能量差异是一种损失,并不能在未来换取收益,作为资产计入存货成本明显不合理,不如作 为期间费用在当期参加损益汇总。

  成本差异的处理方法选择要考虑许多因素,包括差异的类型(材料、人工,或制造费用)、差异的大小、差异的原 因、差异的时间(如季节性变动引起的非常性差异)等。因此,可以对各种成本差异采用不同的处理方法,如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法,闲置能量 差异多采用结转本期损益法,其它差异则可因企业具体情况而定。值得强调的是,差异处理的方法要保持历史的一致性,以便使成本数据保持可比性,并防止信息使用人发生误解。

  标准成本系统

  1、标准成本系统概述

  标准成本系统是为克服实际成本计算系统的缺陷,尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种成本计算系统。

  根据标准成本的主要用途,标准成本系统又可以分为标准成本控制系统和标准成本会计核算系统。

  2、标准成本控制系统

  标准成本控制,主要是运用成本会计方法,对企业经营活动进行规划和管理,将标准成本与实际成本比较,以衡量业绩,并按照例外管理的原则,注意对不利差异的纠正,以提高工资效率,不断降低成本。

  标准成本控制制度包括事先、事中和事后三个阶段。

  3、标准成本会计核算系统

  把标准成本归入会计体系,不仅能提高成本计算的质量和效率,使标准成本发挥更大的功效,而且可以简化记账手续。

  标准成本法在成本控制和管理方面,不愧是一种科学可行的方法。

  标准成本法与定额成本法的相同之处

  (1)都在事前制定目标成本,进行成本的事前控制;

  (2)都根据目标成本进行成本的事中控制;

  (3)都进行成本差异的事中和事后分析,并进行反馈,根据反馈的信息,改进工作。因此,两者都能较好地发挥对于成本的控制作用。

  标准成本法与定额成本法的不同之处

  定额法与标准成本法都属于成本计算方法,两者有基本相同的功能和实施环节,都要事先制订产品的目标成本(即定额成本和标准成本)作为产品应该发生的成本,并以此作为成本控制的依据。在此基础上,将实际消耗水平与定额成本或标准成本进行比较,计算脱离目标成本的差异,分析发生差异的原因,采取措施,挖掘潜力,降低成本。但是两种方法又有许多不同之处。

  一、制订目标成本的依据不同

  1.定额法。定额成本是按现行定额以及计划单位成本、分成本项目(即原材料费用、生产工资费用和制造费用)来制订的。

  2.标准成本法。标准成本的制订比较灵活,通常有理想标准成本、正常标准成本、现行标准成本、基本标准成本。标准成本的制订,通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着手进行。但与定额法不同的是,直接材料成本包括标准用量和标准单位成本两方面;直接人工成本包括标准用量和工资率两方面(计时工资时);制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分,都是按标准用量和标准分配率来计算。

  二、制订目标成本所依据的定额的稳定性不同

  1.定额法。由于定额成本所依据的消耗定额就是现行定额,是企业在当时生产技术条件下,在各项消耗上应达到的标准,所以任何一项生产技术有所变化时,现行定额都应予以修订。也就是说,定额法下的定额是可能变化的,应设计一套定额变动计算方法,以计算定额变动的趋势和金额。如:以按新定额计算的单位产品费用与按旧定额计算的单位产品费用之比确定系数的方法,来计算定额变动的差异。

  2.标准成本法。标准成本是有效经营条件下发生的一种目标成本,也叫“应该成本”。它具有较强的稳定性和约束性,一般在一个会计年度内是固定不变的,因此也不用设计相应方法来计算其变动差异。

  三、实际成本与目标成本差异的揭示方法不同

  1.定额法。脱离定额的差异是指生产过程中各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。定额法下的差异是通过每一笔领料或加工零件来揭示并通过差异凭证来反映。如核算原材料脱离定额差异的方法有限额法、切割核算法和盘存法三种,其中限额法下的差异凭证又有超额领料单、代用材料领料单等。定额法工作做得很细,而且工作量相当大。

  2.标准成本法。标准成本法往往根据一定时期实际产量的实际消耗量和实际价格与实际产量的标准消耗量和标准价格的计算比较来揭示差异,没有专用的差异凭证。如材料成本差异只是通过公式计算,即材料成本差异=实际价格×实际耗用量-标准价格×标准耗用量。标准成本法工作量相对较小,但查明差异原因的工作不是十分细致。

  四、实际成本与目标成本差异的设置程度不同

  1.定额法。定额法下的差异主要有:脱离定额的差异(即材料、生产工资、制造费用脱离定额的差异)、原材料或半成品成本差异、定额变动差异等三大类五项,设置口径较粗。

  2.标准成本法。标准成本法下的差异主要有脱离标准成本的差异这一类,具体包括材料成本差异(材料用量差异、材料价格差异),直接人工成本差异(直接人工工资率差异、直接人工效率差异),变动制造费用差异(变动制造费用开支差异、变动制造费用效率差异),固定制造费用差异(固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异、固定制造费用效率差异)等四大项九种,设置口径较细。

  五、实际成本与目标成本差异的账务处理不同

  1.定额法。定额法下对成本差异的核算较为简单,只核算各成本项目的差异,且不是为各种成本差异单独设置会计科目,而是与定额成本在同一个成本明细账中进行核算。

  2.标准成本法。标准成本法下要为各种成本差异专门设置许多总账科目进行核算,如:对材料成本差异,应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”账户;对固定制造费用差异,应设置“固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异和固定制造费用效率差异”等账户,并详列于利润表中。

  六、实际成本与目标成本差异的分配方法不同

  1.定额法。定额法下,要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配。具体方法是:脱离定额的差异用定额比例法或在产品按定额成本,在完工产品和月末在产品之间进行分配。材料成本差异一般全部计入完工产品成本,定额变动差异一般按定额比例在完工产品和月末在产品之间进行分配,或在差异额较小时全部计入完工产品成本。

  2.标准成本法。标准成本法下,对各种差异分别设差异账户单独归集,在年终予以处理,或者转为销售产品成本,或者直接计入损益。具体方法是:将本期的各种差异,按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品;或者将本期发生的各种差异全部计入当期损益。我国和西方国家大都采用第二种方法。

七、提供产品成本资料不同

  1.定额法。定额法下,定额变动差异要分摊到产品成本中,将定额成本调整为实际成本。也就是说,定额法下提供的产品成本是实际成本资料,产成品、在产品在资产负债表中以实际成本列示。

  2.标准成本法。标准成本法下,产品的实际成本是按标准成本列示的。实际成本与标准成本之间的差异只对改进管理有作用。因此,一般只计算产品的标准成本,不计算产品的实际成本,产成品、在产品在资产负债表上以标准成本列示。这是标准成本法与定额法的根本性区别。

  八、提供管理信息的详细程度和侧重点不同

  1.定额法。定额法下,成本按成本报表的要求划分成各成本项目,强调对材料成本的控制,而且材料数量要采用各种凭证在日常核算中揭示;其他费用是通过对比实际数和预算数求出差异。

  2.标准成本法。标准成本法下,成本必须分为变动成本和固定成本,以分清哪些责任由采购部门负责(如材料成本差异),哪些责任由车间负责(如材料数量差异),哪些责任由生产部门负责(如固定费用产量差异)等。资料详细、系统,强调全面管理,有利于各职能部门、生产车间分清责任、相互配合,有利于经济责任制的建立。

  但其中最主要的区别是:标准成本法一般不按产品计算实际成本,而定额成本法则按产品计算实际成本。不计算各种产品的实际成本,只计算产品的标准成本,这是标准成本法的最主要特点。

  标准成本法术语

  1 价格标准是指每单位投入应该支付的价格。

  2 用量标准是指每单位产品应该投入资源的数量。

  3 数量决策是指生产每单位产品应该投入多少资源的判断和确定。

  4 价格决策是指生产每单位产品应该投入多少资源成本的判断和确定。

  5 标准单位成本是指给定原材料、人工和间接费用标准情况下应该达到的单位成本水平。

  标准单位成本 = SP × SQ

  SP = 标准价格

  SQ = 标准用量

  6 标准成本计算表(标准成本表)是指列出生产单位产品应该使用的直接材料、直接人工和间接费用的标准成本和标准用量的一张表。

  7 理想标准是指反映完美经营条件下的标准。

  8 现行可达到标准是指一个反映了当前有效的经营状况下的标准。它是一个严格的标准,但经过努力是可以达到的。

  9 应使用原料标准数量是指生产实际产量应该使用的直接材料数量(单位材料标准 × 实际产量)。

  10 应使用人工标准工时(应使用标准工时)是指生产实际产量应该使用的直接人工小时(单位工时标准 × 实际产量)。

  11 全面预算差异(总差异)是指已发生的实际成本和计划成本之间的差异。全面预算差异是一个总成本的概念。

  总差异 = (AP × AQ) - (SP × SQ)

  AP = 实际价格

  AQ = 实际用量

  SP = 标准价格

  SQ = 标准用量

  12 价格差异是指标准价格与实际价格之差乘以实际投入量。也就是单位投入量的实际价格乘以实际投入量的积与单位投入量的标准价格乘以实际投入量的积之间的差额。

  价格差异 = (AP - SP)× AQ 即: = (AP × AQ) - (SP × AQ)

  AP = 实际价格

  AQ = 实际用量

  SP = 标准价格

  13 用量差异是指标准产量与实际产量的差额乘以标准价格。也就是实际投入量乘以标准价格的积与标准投入量乘以标准价格的积之间的差额。

  用量差异 = (AQ - SQ)× SP 即: = (AQ × SP) - (SQ × SP)

  AQ = 实际用量

  SP = 标准价格

  SQ = 标准用量

  14 不利差异是指当实际发生的成本大于预算或标准时所产生的差异。

  不利差异 = AP > SP 或= AQ > SQ

  AP = 实际价格

  AQ = 实际用量

  SP = 标准价格

  SQ = 标准用量

  15 有利差异是指当实际发生的成本小于预算或标准时所产生的差异。

  有利差异 = AP < SP 或= AQ < SQ

  AP = 实际价格

  AQ = 实际用量

  SP = 标准价格

  SQ = 标准用量

  16 材料价格差异(MPV)是指原材料实际价格和标准价格之差乘以实际采购的原材料数量。

  MPV = (AP × AQ) - (SP × AQ)= AQ(AP - SP)

  AP = 实际价格

  AQ = 实际用量

  SP = 标准价格

  17 材料用量差异(MUV)是指实际使用的直接材料和实际产量下按标准应使用的直接材料数量之差乘以标准价格。

  MUV = (SP × AQ) - (SP × SQ)= SP(AQ - SQ)

  AQ = 实际用量

  SP = 标准价格

  SQ = 标准用量

  18 标准材料清单是指在一定的产出水平下列出材料的种类和标准用量的清单。

  19 变动间接费用开支差异是指实际变动制造费用和按生产实际产出使用的实际小时得出的预算变动制造费用的差额。

  变动间接费用开支差异 = (AVOR × AH) - (SVOR × AH)= AH(ANOR - SVOR)

  AVOR = 实际变动间接费用分配率

  SVOR = 标准变动间接费用分配率

  AH = 实际直接人工工时

  20 变动间接费用效率差异是指实际使用的直接人工小时和标准小时的差额乘以标准变动制造费用率。

  变动间接费用效率差异 = (AH - SH)SVOR

  SVOR = 标准变动间接费用分配率

  AH = 实际直接人工工时

  SH = 标准直接人工工时

  21 工资率差异(LRV)是指实际支付的工资率与标准工资率之间的差异乘以实际工时数。

  LRV = (AR × AH) - (SR × AH)= AH(AR - SR)

  AR = 实际小时工资率

  SR = 标准小时工资率

  AH = 实际直接人工工时

  22 固定间接费用开支差异是指实际发生的固定制造费用与已分配固定制造费用的差额。

  固定间接费用开支差异 = AFOH - BFOH

  AFOH = 实际间接费用

  BFOH = 预算间接费用

  23 固定间接费用数量差异是指预算固定制造费用与已分配固定制造费用的差额,它是衡量能力利用程度的一个指标。

  24 组合差异是指按实际投入组合比例计算的标准成本和按标准组合比例计算的标准成本之间的差额。

  25 产出差异(产量差异)是指实际产出与标准产出的差异。也就是标准产量的标准原材料成本和实际产量的标准原材料成本的差异。

  26 控制极限是指允许脱离标准的最大偏差。

  综上所述:

  大家对此次上系统进行成本核算的难度应有清晰认识了,任何事情作深了都是学问,不要认为成本核算只是会计的事,作深了,它也是门学问。

  经过近一个月的调研,我认为,我们公司现在的产品成本不能采用标准成本法计算,因上述条件不具备,同理现在采用的定额成本法也缺乏科学基础,在坐各位领导清醒一些,软件是工具不是方法,没有好的工作方法,在好的工具也没用。

  建议会后工艺技术部门会同生产、财务部门召开联系会议:商讨制定生产作业标准(即生产工艺路线)时限与步骤,报总经理。

  建议现在还是先按实际成本法细目核算,待技术工艺人员梳理完切实可行的产品工艺路线再说ERP,因为鉴于一些技术人员的生产工艺认知上还不如一线工人,此次上软件的目的(成本控制)难以实现,几十万会白话,强上“会死人的”。

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