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[以下内容摘自《成本管理：产品核算与财务报告》,如需阅读全文,请购买正版图书] |
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以这些估计值为基础，史密斯公司下一年的间接费用分配率是每机器小时$2($200 000／100 000小时)。分配到ll号工种上的间接费用成本是$6 000。每套照明没备的间接费用成本是$20:
分配到11号工种上的间接费用是$2X 3 000＝$6 000
分配的间接费用成本被记录在分批成本计算单的间接费用一栏中。这一分录记录了11号工种的工厂间接费用
借：在产品控制——-11号工种 6 000
贷：已分配的工厂间接费用 6 000
不设已分配的工厂间接费用”账产的企业贷记工厂间接费用控制”账户。我们使用独立的已分配的工厂间接费用”账户是为了清楚地区分实际的和已分配的间接费用成本。
在使用预定的间接费用率把间接费用成本分配到产品上时，如果产量高于预期时，分配到产品上的间接费用总额将超过期间内发生的实际间接费用总额。另—方面，在一个产量低于期望的期间内，分配到产品上的间接费用总额少于实际发生的间接费用总额。如果间接费用分配率是在较长期间内--通常是—个完整的营业周期内——正确地确定下来的，多分配的总额应当大致等于少分配的总额。尽管如此，实际发生额与分配额之间的差额还是会存在。少量的差额并不会导致销货成本和库存量的严重扭曲。
少分配和多分配的工厂间接费用
某一给定期间内已分配的工厂间接费用总额很可能与该期间实际发生的间接费用成本有差异。如果成本动因的实际水平超过了估计值，或者实际的工厂间接费用低于期望值，分配的间接费用会比实际的间接费用高。作为分配的工厂间接费用”或工厂间接费用控制”账户贷项的分配的简介费用成本，如果高于作为工厂间接费用控制”账户的借项的实际间接费用成本，我们把它称作多分配的间接费用。多分配的间接费用(over applied overhead)是已分配的间接费用超出实际工厂间接费用成本的那一部分。
当分配的间接费用成本(记录在已分配的工厂间接费用控制”账产的贷方)，少于记录在工厂间接费用控制”账产借方的实际间接费用成本时，企业存在少分配的间接费用情形。少分配的间接费用(under applied overhead)是实际工厂间接费用超过已分配的工厂间接费用的那一部分。
少分配和多分配的间接费用的处理
我们应当怎样处理已分配的工厂间接费用和实际发生的间接费用之间的差额呢?由于实际生产成本应当在发生的期间被报告，在会计期间末总的产品成本应当以实际的而不是已分配的；工厂间接费用为基础。
少分配和多分配的间接费用可以按以下两种方法处理：
]．调整已销产品成本账户。
2．调整期间的生产成本；亦即，在在产品控制、产成品控制和已销产品成本账户的余额所含的当期已分配的间接费用之间，按比例分配差额。
如果少分配或多分配的间接费用的数额无关紧要，它通常被当作期间费用并调整到已销产品成本上。另一方面，如果数额较大，通常采用按比例分配的方法。
调整已销产品成本
对已销产品进行调整是处理间接费用差额的两种方法中较简便的一种。对实际发生的和已分配的工厂间接费用的差额的调整，是通过加上当期的已销产品成本或从其中减去的方法来处理的(具体要看怎样处理合适)。
假设史密斯照明公司分配了$200 000的间接费用，但在年末却发现实际发生的间接费用是$205 000。这$5 000的差异代表了少分配的间接费用。调整已销产品成本的正确分录是
借：已销产品成本 5 000
已分配的工厂间接费用 200 000
贷：工厂间接费用控制 205 000
记录处理少分配的间接费用
这一分录对工厂间接费用控制账户和已分配的工厂间接费用账户进行了结账。它同时增加了本期已销产品成本$5000。
仅把差额处理到已销产品成本账户忽略了这样一个事实，即在产品和完工产品的结余额中也包含了一部分当期生产成本。当差异量不大并且不会严重扭曲财务结果时，从现实的角度看，把它结转到已销产品成本中是可行的。
如果史密斯照明公司的少分配间接费用低于净收益的5％，则这个数额不重要，把少分配的间接费用结转到已销产品成本中是恰当的。处理完少分用配的工厂间接费用后，当期的已销产品成本就增加了。另一方面，处理多分配的工厂间接费用将减少当期的已销产品成本。
即使差额是显著的，如果少分配或多分配的工厂间接费是由当期经营特点所引致的，它们仍可结转至已销产品成本帐户中。如果差异是企业当期经营的结果，它可以看作是当期费用，并按同样的方法处理。
按比例分配至存货和所销商品成本账户
按比例分配(proration)是将少分配或多分配的工厂间接费用分配到在产品控制、产成品控制和所销商品成本账户中去的过程。
由于工厂间接费用，是记入在产品控制账产的制造成本的一个组成部分，少分配或多分配的间接费用将影响在产品账户的价值，进而影响从在产账户转出、记入产成品的数额。最终，本期的已销产品成本也受到影响，因此它是由产成品账产决定的。
如果所有投入生产的产品在期末都已完工，则像上面解释过的那样，可通过记入已销产品成本账户，来调整实际间接费用和分配的间接费用的差额。另一方面，假如在期末加工的产品没有全部完工，并且／或者完工的产品没有全部售出，则对少分配或多分配的间接费用的调整将不仅影响已销产品成本账户，还要影响在产品控制账户和完工产品账产。为了使这些结余存货反映实际发生的成本，少分配或多分配的间接费用必须在三个账户之间进行分配或按比例分摊。
按比例分摊差额的基础，是在产品控制、产成品控制和已销产品成本三个账户的期末余额中所含的已分配间接费用。为了计算分配比例，我们先计算出以上三个账户期末存货余额所含的间接费用的总额。其中每一部分占总额的比例，就是少分配或多分配的间接费用应当分配到该部分的费用额。
为了说明按比例分配间接费用，假设史密斯照明公司的账户在期未有以下已分配间接费用余额：（表略）
假设史密斯照明公司用工厂间接费用控制帐户记录实际发生的间接费用，用已分配的工厂间接费用账户记录分配到工作上的间接费用。将$5 000少分配的工厂间接费用分配到在产品控制、产成品控制和所销商品成本账户的计算过程如下：（表略）
一些企业倾向于使用在产品存货、产成品存货和已销产品成本账户的余额，而不是这些账户中已分配的间接费用来计算百分比。
当实际发生的和已分配的工厂间接费用之间存在显著的差异时，记录在在产品控制账户的总制造成本或者被低估(少分配时)，或者被高估(多分配时)。如果不经调整，存货和已销产品成本账户将被扭曲。
不论使用哪种方法，少分配或多分配的间接费用通常是在年末进行调整。在年中，不需对差异作任何调整，因为预定的工厂间接费用率是以年数值为基础的。由于企业经营的季节性波动或其他偶然事件，实际发生的间接费用与某个月份或季节所分配的数额之间存在差异是意料中的。并且，某一月份中少分配的间接费用很可能被另一
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