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[以下内容摘自《成本管理：产品核算与财务报告》,如需阅读全文,请购买正版图书] |
断变化的制造环境。有多种不同产品的企业通常使用分批成本核算系统。这种系统适用高成本／低产量的商品和服务。在一个相当长的期间内生产同质产品的企业使用分步成本核算系统。这种系统适用于高产量／低成本、单位产品很难指认并被分摊成本的商品。在实践中，许多企业恰当地对某些产品和部门使用分批成本法，对另一些产品和部门使用分步成本法。汽车制造企业就是一个例子。它们的产品不仅有许多共同点，还有各自的特点。汽车制造商既不能使用一个纯粹的分批成本核算系统，也不能使用一个纯粹的分步成本核算系统，也不能使用一个纯粹的分布核算系统。
当生产过程或作业不断重复时，标准成本系统就是适用的。在规模相对较小的企业、或是新企业、或是生产无标准或定制产品的行业中，常态成本核算系统和实际成本核算系统更为常见。
许多企业的制造环境在迅速变化。为了提供有意义的信息，成本核算系统必须能跟上不断变化的制造环境。正是由于制造环境的变化，许多企业把它们的产品成本核算系统从单成本动因系统改为多成本动因的作业成本核算系统。
2. 为管理战略和经营决策提供有用的成本信息。分批成本法比分步成本法更有利于实现成本控制的管理目的，因为它能提供更精确、更及时的信息。分批成本法也最适合产品差异化战略。
标准成本系统和常态成本系统及实际成本系统相比，能为管理提供更好的成本控制、业绩评价和过程改进信息。
和传统的数量型成本核算系统相比，作业成本核算系统能提供更准确的产品成本信息，从而使管理者能作出不同的战略决策。
变动成本核算系统将变动成本和固定成本相区别。它通常比吸收成本法更适合成本控制、利润计划和制定决策。然而在美国，无论是对外部报告还是所得税，变动成本法都不是计量存货的适用方法。
3．考滤取得、浸汁，修改和运行一个特定系系费用／收益。由于分批成本系统更关注具体的批次和成本中心层次，它比分步成本系统需要更多的时间和费用来运行。
标准成本系统的设计和更新比典型的常态或实际成本系统更困难、更耗费时间，但运行它的簿记成奉比实际成本系统要低。
设汁和更新作业成本系统比传统的数造型成本系统要花费更多的时间和金钱。
变动成本核算系统和吸收成本核算系统相比，设汁要更困难并且更费时，但它运行起来却较省时，因为它不必向产品或服务分摊固定工厂间接费。
—个企业叮能会为某个目的、某些产品或部门使用—种产品核算系统，而为另—些目的、另一些产品或部门实用另一种系统；这样，整个整合的成本核算系统必须有足够的灵活性，以使两者都能使用。
分批成本法的战略作用
分批成本法为管理者提供信息，以使管理者能够在产：品和顾客、制造方法、价格决策及其他长期问题上进行战略选择。分批成本信息对企业具有战略重要忆，原因有四：
首先，企业址通过使用成本领先或产品差异战略来进行竞争的。如果企业采取成本领先战略，而间接费用又十分复杂，则传统的数量型分批成本法(比分步成本法和作业成本法都简单)不能提供很多帮助。如果企业采用差异战略，则分批成本法更适合，因为管理的重点将是能产生差异的关键成功因素，而不是将成本小心地迫溯到一个步骤或几个作业活动上去。
第二，有关分批成本法的重要战略问题和潜在伦理问题，涉及到企业有关分配间接费用和摊派多分配或少分配间接费用的决策。例如，假设一家企业正为两类市场生产产品——一个是价格竞争型，另一个个不是(如，成本加成的政府合同)——间接费用的分配方法是一个战略和伦理问题。当企业生产成本加成产品时，管理者可能被诱惑向它们多分摊成本，并通过选择一个分配基础或分摊方法来达到目的。
第三，分批成本法适合服务企业，特别是专业服务企业。追溯直接成本不是主要问题，分配间接费用也不复杂困难。因此，分批成本法将使服务企业的管理更有效。
第四，分批成本单可通过四个方面来扩展成战略平衡计分卡，这四个方面是：财务、顾客、内部经营过程、学习与成长。
分批成本法与分步成本法
不同行业使用的两类基本的产品成本核算系统是分批成本法和分步成本法。在比较了这两者之后，本章余下的篇幅将讨沦分批成本法。
TI是怎样转败为胜的?(接3页)
答案：通过改变它的客户……
德州仪器公司明白，它必须对其战略和文化作出剧烈变革，以增加收入和利润。因此，TI放弃了经营几十亿美元客户业务的计划，把经营的重点转移到高科技企业客户上——建立合作伙伴关系，并使用分批成本核算信息来分析客户的盈利能力、控制成本。
随着技术进步和竞争的加剧，客户需要更复杂、更特殊的芯片产品。在首席执行官杰瑞·琼金斯看来。克服这一市场不利因素的一个办法是与关键客户开展联合设计。通过与客户的合作，琼金斯相信TI不仅开始制造买家有保证的芯片，而且成为了无可替代的合作者。我们寻求的是相互依赖”，琼金斯说。不仅如此，联合开发增强了TI的技术能力，使它能生产出有更大需求的复杂芯片。公司目前有50％的收入来自高利润率的产品，比如微处理器和定做的芯片，而在1988年，这一数字是25％。
除竞争外，TI的商业联系也得到加强。的确，公司不可能像以前那样成为市场领导者．但它确实使情况发生了好转。
资料来源：TI在世界中上升”，《商业周刊》，1993年8月2日
分批成本法
分批成本法(job costing)是一种归集成本并将其分配到特定产品批次上去的成本核算系统、它一般被生产多种不同产品和服务的企业所使用。这类企业的生产部门所要完成的仟务随不同的产品而不同。因为每件产品或服务所要求的操作都不一样，确定一件产品或服务的成本的最佳方法是按产品或批次归集成本。因此，在分批成本法中，通过归集和分配成本到特定的产品或某一客户定单(购买一件或几件产品)来得到产品或服务的成本。产品或服务的单位成本是由总的工作成本除以产品量或服务最计算得来。如果产品或服务是为顾客的需要定做的，如下面有关托普诺汽车修理厂和萨利工业公司的例子所示的那样，分批成本法就会被采用。使用分批成本法的行业有印刷厂、造船厂、定做家具厂、承包商、电影制片厂、会汁师事务所、律师事务所、广告代理商、咨询公司、诊所、定做机器工具或设备厂、建筑公司及研究、工程和开发服务，这些行业中的每—个工作都是不同的。
分步成本法
分步成本法(process costing)按步骤或部门来归集产品或服务的成本，并把它们分配到大量的、近于同质的产品上去。那些不断大批量生产一种或几种同质产品的公司使用分步成本法，对某一产品直接追溯其详尽的成本元素，在经济上并不可行。在分步成本法中，产品和服务成本是按步骤或部门归集的，而不是像分步成本法那样按产品来归集。产品或服务的单位成本计算方法是先加总步骤成本，并将总的步骤成本除以产品或服务的总量。
生产洗涤剂就是一个适合使用分步成本作业法的行业的例子。因为在一个会计期间内生产的每一盒洗涤剂都是同质的，所以没有必要为此期间生产的每盒或每批洗涤剂单独记录成本。采用以下这种方法更为经济合理：先求出期间内每一步骤的平均成本，将这些步骤平均成本相加，以求得
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