|
[以下内容摘自《成本管理：产品核算与财务报告》,如需阅读全文,请购买正版图书] |
第一章 分批成本法
学习目的
学完本章后，你应当能够：
1．描述在设汁和选择成本汁算系统中的——些主要方法；
2．描述分批成本法的战略作用；
3．区分分批成本法和分步成本法，并确定它们各自适用的企业类型
4．在分批成本系统中，用生产账户来描述成本流程；
5．计算预定工厂间接费用分配率，并将它用在分批成本系统中；
6．计算少分配和多分配的间接费用，并在期未进行正确的处理；
7. 解释为什么多重间接费用分配率和基于作业的成本动因比适用于全企业的单一间接费用分配率更优越；
8. 描述分批成本法是如何运用于服务业的；
9. 定义并解释经营成本计算系统。
如果没有有效的程序来追溯成本和收入，任何企业都不能获得长期的成功。——现代经济学家
产品成本计算(product costing)是累计、分类直接材料、自接人工和工厂间接费用，并将它们分配到产品或服务上去的过程。无沦在制造还是非制造性企业中，产品成本汁算都为以下三个方面提供了有用的信息：(1)确定产品和服务的成本及存货的计量；(2)管理计划、成本控制和业绩评价；(3)战略决策和经营决策。
管理者制定许多战略决策和经营决策的主要依据就是有关产品和服务的信息。这类决策包括：
1．决定产品和服务的定价。
·为了收回成本，天然气公司应当向居民用户收取的最低费率是多少?
·为—厂收回成本，饭店应怎样为菜单定价?
2．评估增加或减少某一产品、某一部门或某一附属机构所产生的财务影响。
·一家汽车制造商应当在产品线上增加一种越野车吗?
·—家百货商店应当关闭它的运动用品部吗?
3．决定自制还是外购。
·一家诊所应当自己验血还是向外部实验室购买这项服务?
·一家玩具制造商应当自制还是购买——些塑料组件?
4．评价产品、服务或部门的业绩。
·一家汁算机外围设备制造公司的打印机产品的上月利润是多少?
·一家船业制造公司的豪华渔船产品线去年产生了多少利润?
在讨论为以上目的使用成本数据之前，我们先来解释怎样设计和选择一个好的成本系统，怎样收集成本数据，怎样确定成本。
成本系统的设计／选择方针
现有的产品核算系统分为以下几类：(])成本归集法——分批或分步成本核算系统；(2)成本计量法——实际、常态或标准成本核算系统；(3)间接费用分配法——传统的或基于作业的成本核算系统；(4)固定工厂间接费用的处理——变动或吸收成本核算系统。
TI是怎样摆脱不利的命运的?
总部设在达拉斯的德州仪器公司(TI)是半导体工业的恐龙。TI是数字手表的发明者，并且最早涉足个人计算机，但它不再是这一领域的领导者。1989年，TI出现$39,000,000的亏损。CEO杰瑞．R．琼金斯明白，TI若想恢复它往日的辉煌，必须重新定义它的基本业务。而这正是TI所做的——在增加收入和利润的战略方针指导下，TI近年来作了较大调整。
问题：TI怎样进行了调整?答案见第7页。
对某一特定系统的选择取决于：(1)行业及产品或服务的性质；(2)企业的战略和它对管理信息的需求；(3)获取、设计、修改和运行一个特定系统的成本和收益。
成本归集：分批或分步成本核算
在分批成本核算系统中，产品或服务的批次是成本对象，这意味着为了确定产品成本，发生的所有制造成本都被分配至产品批次。另一方面，在分步成本核算系统中，制造过程或部门是成本对象。例如，金属加工部门可能是一个成本中心，而装配部门可能是另一个。
分批成本核算系统通常被生产多种不同产品的厂商使用。只要成本可以被特定的产品、批次、合同或项目确认，分批成本核算系统就是适用的。
另一方面，分步成本核算系统通常被生产同质产品的厂商使用。这种厂商通常从事一种或几种产品的连续大规模生产。
成本计量：实际、常态和标准成本核算
无论是分批还是分步成本核算系统，成本都可以按实际量、常态量或标准量来计量。一个实际成本核算系统对所有的产品成本，包括直接材料、直接人工和工厂间接费，都使用发生成本的实际量。实际成本核算系统很少被使用，因为它们计算出的单位产品成本会随期间或批次的不同而发生波动，这种波动在定价、增加／削减产品线决策及业绩评价方面会产生严重问题。大多数实际的工厂间接费只能在期间未或期间后，而不是该批产品完成时被确知。因此，实际成本核算系统不能及时提供准确的单位产品成本信息。
常态成本核算系统的直接材料和直接人工使用实际成本，而工厂间接费则通过预定比率使用常态成本。预定工厂间接费用率根据预定工厂间接费用使用串和成本中心的作业量釆分配给各成本中心。预定工厂间接费用率是由工厂间接费用的年预算成本除以预算量或作业水平得到的。常态成本核算：系统为每批产品的生产成本提供—个及时的估算。
标准成本核算系统对所有：三类制造成本——直接材料，直接人工和工厂间接费都使用标准比率(成本)和数量。标准成本是预先没定的企业应达到的目标成本。在许多情况下，标准成本系统能起到很好的成本控制、业绩评价和过程改进作用。
间接费用分配：传统成本法或作业成本法
传统的产品成本核算系统在将间接费用分摊到产品或批次上时，通常是依据数最型的成本动因，比如直接人工的金额或人工工时。一个自动化的工厂环境和—个传统的劳动密集型工厂相比，常常只需要最低限度的直接人工成本和一个相当高的固定工厂间接费。一些工厂间接费成本并不是基于业务量的。例如，机器的调整成本是基于批次的，而产品的设计费用是基于产品的。以直接人工小时或机器小时为依据的传统的数量型间接费用分摊方法，由于多计或少计了成本，将会导致产品成本核算的严重扭曲。
在作业成本核算系统下，工厂间接成本将使用多重成本动因，按因果准则分配至产品。作业成本核算系统同时使用数量型和非数量型成本动因，根据各项活动耗费资源的情况，将工厂间接费用成本更准确地分配到产品上。
固定工厂间接费的处理：变动成本法和吸收成本法
固定工厂间接费是制造成本的—个组成部分，但与其他的组成部分(比如直接材料或直接人工)不同，它并不是总按同一种方法处理的。一些企业把固定工厂间接费视同为其他的制造成本，并把它包括在单位成本计算中。这种系统被称为吸收成本核算系统这种系统中，产品成本同时包括或吸收制造该产品所需的变动制造成本和固定制造成本。相反，一个变动成本核算系统的产品成本仅包括变动制造成本，固定工厂间接费被视为期间费用(成本)。
公认会计原则和税法要求，在对外报告时使用吸收成本法；而为了内部管理计划和控制的目的，许多企业偏好变动成本法，只把直接材料、直接人工和变动工厂间接费包含在产品成本中。
设计／选择方针
产品成本核算系统的设计和选择并不是一项容易的任务。管理会计师在设计或选择一个合适的产品成本核算系统时，应遵循以下方针：
1. 了解行业和产品性质，以及不
|
