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[以下内容摘自《作业成本管理：内部改进与价值评估的企业方略》,如需阅读全文,请购买正版图书] |
进行预算管理、生产管理、内部价值评占以及进行顾客盈利分析等ABCM的理论与实务纷纷涌现。
企业对计算机信息化的需求已经从核算功能逐渐向管理功能转变，核算问题已经不再是制约企业获取信息的障碍，而如何对信息进行系统化和规范化管理则日益成为企业关注的重点。因此，先进的信息管理理论在企业不断得以应用。另一方面，软件公司的技术开发能力不断提升，为企业信息化提供了坚强的后盾。
ABCM作为先进的成本管理系统必须结合计算机信息系统才能运用，也正是基于此，ABCM应用软件已成为国内外各大软件厂商关注的一大焦点。一方面，政府部门和企业纷纷推行作业成本管理系统，这为ABCM应用软件的开发提供了客户群；另—方面，基于市场需求不断提升，应用软件开发商纷纷注资研究并开发ABCM应用软件系统，并不停地完善其功能，或在已实施的ERP、SCM等管理系统中增加ABCM功能模块。
在国外，SAS、ALG Software和芬兰QPR等公司都纷纷为客户提供专业开发ABCM应用软件系统的服务。2002年SAS公司收购了以以发ABCM应用软件见长的ABC Technologies公司，强强联合大大提升了公司ABCM软件的开发能力。QPR公司则推出了基于ABCM的QPR Cost Control应用软件。使企业可以清楚地识别与特定客户、产品、服务或作业相关的成本，为企业决策提供、业务发展所需的确切信息。
在ABCM发展的进程中遇到的最大挑战之一是日益扩大的企业资源计划(Enterprise Resource Planning，ERP)的实施。ERP及其软件的应用使企业的注意力从ABCM转向基本资源(如人力、财务、生产、后勤资源等)的有效利用。ERP的应用也使公司怀疑ABCM体系能否和耗资巨大的ERP相适应。在美国一度由于ERP的实施而使很多公司推迟或者放弃实施ABCM。但近年来情况发生了变化，如出售ERP的大软件厂商SAP就将战略转移到ABCM市场，它力争把ABCM融入ERP系统之中，融入到预算、计划、销售以至盈利能力分析等各个方面，使公司各有关部门能通过ERP系统获得ABC数据，实施ABCM，最大限度地改善公司生产经营，形成整体最优化。ABCM与ERP结合意味着企业在考虑实行ERP之前就可以实施ABCM，因此现今世界上领先的分析软件企业----国际数据公司(IDC)对外宣布：ABCM现在已经进入成长最快的分析型应用阶段，市场前景十分广阔。
进—步讨论的问题
·新制造环境有哪些特点?对成本核算和管理所造成冲击的因素有哪些?
·信息技术的广泛应用对企业作业和流程的影响是什么?
·适时生产系统如何顺利运行?给企业带来哪些变革性影响?
·现代企业面对新制造环境的挑战，在成本核算和管理方面做了哪些改进?
·为什么传统成本造成成本信息扭曲，但却在企业成本核算和管理方面仍占据主导地位?
·ABC的产生在企业成本核算方面所引起的变革是什么?
·ABCM是在ABC之基础上产生的，它们之间有哪些区别?
·如何结合我国企业实际情况，应用业成本法，实施作业成本管理?
·引进作业成本思想，如何结合我国实际，探讨新领域应用?
·对于ABCM的应用，国内外企业在数量上相差悬殊，其深层次的原因何在?
第二章 作业成本法(ABC)
作业成本法(Activity Based Costing，ABC)是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映，计量作业和成本对象的成本的评价作业、业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对盗源耗费的情况将资源成本分配到作业中,然后，根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。
现代企业观认为，企业中，存在由一系列作业组成的作业链，每完成—项作业都要消耗一定的资源，产品成本实际上就是生产产品或提供劳务的全部作业所消耗资源费用的总和。根据作业消耗资源、产品消耗作业的成本指导思想，作业成本法将成本计算的作业点放在作业上，以作业作为核算和管理的对象，相对于传统的成本计算方法而言，无疑是引发了一次根本性的变革……
2.1 ABC核算要素
ABC核算包括四大要素：资源、作业、成本对象、成本动因。如图2-1所示，资源、作业和成本对象是成本的承担者，是可分配对象。在企业中，资源、作业和成本对象都具有比较复杂的关系，成本动囚就是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。(图略)
2.1.1 资源
资源(Resource)作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体。在作业成本法下，资源实质上是指支持作业的成本、费用来源，是—定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项日，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。通常，在企、业财务部门编制的预算中可以比较清楚地得到各种资源项目的情况。制造行业中典型的资源项目一般有：原材料、辅助材料、燃料与动力费用、工资及福利费、折旧费、办公费、修理费、运输费，等等。在ABC核算中，与某项作业直接相关的资源应该直接计入该项作业，如果某一资源支持多种作业 ，那么，应当使用资源动囚将资源分配汁入各项相应的作业中去。
2.1.2 作业
作业(Activity)是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它代表组织实施的工作，是连接资源与成本对象的桥梁。作、业是作业成本计算和作业成本管理的核心。
根据服务的层次和范围，可将作业分为以下四类：单位水平作业、批别水平作业、产品水平作、业和支持水下作业。
(1)单位水平作业。使单位产品或服务受益的作业，它对资源的消耗量往往与产品的产量或销量成正比。常见的作业如加工零件、每件产品进行的检验等。
(2)批别水平作业。使一批产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成正比。常见的如设备调试、生产准备等。
(3)产品水平作业。使某种产品的每个单位都受益的作业。例如，零件数控代码编制、产品工艺设计作业等。
(4)支持水平作业。为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业的成本与产品数量无相关关系。例如，厂房维修、管理作业等。通常认为前别以外的所有作业均是支持作业。
还有一种根据作业增值属性分类方法，把作业分为增值作业与非增值作业。增值作业(Value-added Activity)是指能增加顾客价值的作业。非增值作业(Non Value-added activity)是指不能增加顾客价值的作业。
企业的目的是为用户提供产品和服务，同时获得利润。非增值作业不能创造顾客价值，是无效的作业必须消除以降低成本；增值作业创造顾客价值，需要提高效率降低成本以增加利润。通过对作业增值属性的分析，可以发现降低成本机会。
增值作业与非增值的判断标准如下。
(1)该作业将带来状态的改变；
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