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[以下内容摘自《作业成本管理：内部改进与价值评估的企业方略》,如需阅读全文,请购买正版图书] |
巨大优势将难于充分发挥。
4．制造单元
传统的生产布局是在产品由一组功能相同的机器完工后，即转入另一组机器继续加工，而且工人是经过专门训练的，只胜任该部门内特定机器的操作。与JIT的要求相适应，生产布局要采用制造单元的方式。制造单元将机器按照产品(或产品族)组织在—起，并将机器按工序排列以从事不同的作业，使一种产品(或产品族)的全部生产作业在一个单元内完成。制造单元内的工人则是经过全面培训的，能从事单元内的所有工作。由于制造单元内各个工作站的工作量可能并不完全均衡，由此而导致工人会有较多的闲置”时间。当这种情况出现时，工人可以统一调配于从事有关生产准备、设备的预防性维护等方面的工作，以便劳动资源充分、有效地利用。制造单元通常采用半圆形方式。因为采用这种形式的布局，有利于节省所加工产品在单元内各个工作站之间的移动时间，同时也便于工人从事多项作业。产品从制造单元生产出来，就直接供应顾客(指广义的企业内外的顾客)使用。这就使每一制造单元”就像一个小型工厂,而有工厂中的工厂”之称。
5．预防性维护
在传统制造环境下，对机器设备的维护实行日常检修与定期大修理相结合，机器设备出现故障的概率较高，且故障一出现，就会造成生产中断，产生损失和浪费。而JIT则要求对机器进行事前的预防性维护，以保证机器的运转经常处于良好状态，使之不出故障或少出故障。否则，JIT就无法顺畅地运行。
6．调整与准备时间的减少
过多地进行生产设备的调整与准备，是产品生产过程小的一种浪费，必须使之减少到最低限度。实施JIT的厂商，若能引进FMS(弹性制造系统)这一先进的生产技术，即可最大限度地减少调整与准备时间，并保证产品质量。这样，就可使JIT如虎添翼，使之发挥最大的潜力(如图1—2所示)。
正是由于JIT比传统生产组织系统在管理思想和生产组织方法上都有较大的进步，这将对传统管理会计形成严峻的挑战。在新的经济环境中，企业成本管理面对着巨大的挑战，各种技术的应用使企、业成本构成发生了根本上的变革，传统成本核算和管理所存在的问题就逐渐暴露出来，这就要求其必须相应地变革。
1.2 传统成本核算手段已全面落伍
在新制造环境下，传统成本核算方法己全面落伍，主要表现在以下两个方面：一是成本核算精确性遭质疑：二是成本控制陷入无力困境。在这种情况下，—些先进企业开始积极探索成本核算的新手段和新出路。
1.2.1 成本核算(Cost Accounting)精确性遭质疑
企业传统的成本核算(Cost Accounting)采用两步程序分配间接费用。首先将归集起来的辅助生产部门(如动力车间、维修车间等)费用分配到各生产部门，然后将归集的生产部门总费用分配到各产品上去。在把生产部门的费用追踪到单个产品上时，传统成本是用直接人工工时或机器工时作为分配基础。由于工时、机时、原材料消耗量这类分配基础与产品数量有关，因此可称为数量基础分配方法”，如图1-3所示。
用直接人工分配制造费用的方法在几十年前是合理的，因为当时的大多数企业只生产少数几种产品，产品成本构成的最重要因素是直接人工成本和直接材料成本，这两种成本占产品成本的很大部分，而制造费用的比重相对来说比较小。因此，用构成产品成本土体的直接人工去分配少量的制造费用，所导致的成本偏差是非常微小的，产品成本信息是比较准确的。这时，增加花费进行更多数据的收集和处理，并且能相应增加成本的精确性和有用性，所以，很难使企业接受复杂的分配间接费用的方法。随着科学技术的快速发展，市场竞争的加剧，企业生产经营环境发生了巨大的变化，这一切都使传统成本核算陷入极大的困境。从下面两个方面可以看出这种以数量为基础的成本核算分配方法严重扭曲了成本信息，如图1—4所示。
(1)固定制造费用比重增大，直接人工费用比重减小，计算出的制造费用的分配率变得很大，从而扩大了成本信息偏差。科技进步和资本有机构成的提高，其结果是设备价值的提高和使用寿命的缩短，反映到会计上是会计期间内固定资产折旧(制造费用)的增大。科技进步的另一个趋势是需要越来越多掌握现代科学技术的高素质人员，这些人不同于传统工人的是他们可以以一当十，这直接导致传统方法下用来分配制造费用的直接人工工时大大减少。
制造费用增大和直接人工减少的双重作用，使传统成本核算方法下制造费用分配率很大，且生产自动化程度越高，分配率越大。过大的分配率在产品工时发生不大的误差时，也会导致产品成本的巨大误差。显然这不是产晶的真实消耗，而是由于成本分配方法本身所造成的成本信息扭曲。
(2)随着与工时无关费用的快速增加，用不具因果关系的直接人工去分配这些费用，必然造成成本信息的失真。科技发展促进了产品更新换代速度的加快，生产力的提高使世界上的大多数产品陷于买方市场，顾客需求的个性化、多样化成为潮流。激烈的竞争使得传统的少品种、大批量生产模式让位于多品种、小批量生产。这样，与单个产品生产工时无关的费用，如设备调整准备费用、搬运费用、质检费用、设计费用、试验费用、采购费用等生产支持费用大大增加。如果把这些与产品生产工时无关的费用强行按工时去分配给产品，必然会造成分配结果的扭曲。例如，某种产品耗用工时很多，而用于对它的质量检查费用很少，传统成本分配方法下，该产品就多分摊了质检费用。另外，目前以工时为基准的成本核算体系是建立在基本劳动时间的基础上，即以基本劳动时间为分配基准。而基本劳动时间是按加工生产时间统计的，它不包括原材料采购、搬运以及转换产品生产花费在调整准备上的时间等，甚至不包括质量检查、设备启动时间在内，这样产品耗用工时的统计值就会大大小于其实际值，从而加大了成本扭曲。
1.2.2 成本控制(Cost Control)陷入无力困境
企业传统的成本控制(Cost Control)是对生产过程进行监控，并以差异分析的结果作为反馈信息纠正偏差，使生产得以正常进行，但这种控制方式在现在生产经营环境下已经不能适应变化了的新情况而陷入困境，主要原因有以下几个方面：
(1)实体控制对象已经摆脱人为控制而直接受制于自动化机器。要控制成本，必须能够追踪处于：生产流程的实体，即在产品、半成品和产成品，要能对它们投入的原材料、耗用机时等加以测定。然而，生产流程中比例最大的在产品是在直接严格在弹性生产系统的控制下，管理人员无法进行日常一天一次或一周一次的差异分析，事实上也没有关注产品的构成、半成品的比例等这类传统人工操作系统下问题的必要。
(2)标准成本会计下的差异分析这一控制手段正在失去功效。标准成本会计的基本前提是少品种、大批量生产。在此前提下，生产设备、生产方法和使用的原材料都处于长期基本稳定的条件，生产作业有循环反复的特征。因此才可能对原材料消耗量及其成本、人工工时及人工成本等进行计量，进行实际消耗与差异计算。但是，在技术快速进步的今天，多品种、小批量是生产的主要特征，在这种情况下，以下两个原因使得标准成本会计难有用武之地：原因之
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