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[以下内容摘自《税收征纳管理》,如需阅读全文,请购买正版图书] |
能性。如税务稽查人员玩忽职守或徇私舞弊，未查出被稽查对象重大税收违法行为而应承担相应的责任等。狭义的税务稽查风险是指被稽查对象存在税收违法行为，其会计报表、纳税申报表存在重大错报或漏报，而税务稽查人员进行稽查后发表不恰当税务稽查意见的可能性。它包括固有风险、控制风险和检查风险。在税务稽查风险中，固有风险和控制风险是只能评估而不能控制的，税务稽查人员控制税务稽查风险是通过实施稽查程序控制检查风险来达到的。我们要提高税务稽查人员的自我素质，优化税务稽查的外部环境和条件，强化税务稽查人员的风险意识，选派好税务稽查人员，制定严密科学的税务稽查计划，收集充分可靠的税务稽查证据，加强税务稽查质量检查，搞好税务稽查工作底稿风险控制。
七、建立有效的税务稽查配套体系，加强税收情报交流
公民的纳税意识还不够高，社会各方面税务法治观念还不够强，是制约全面加强税务稽查的重要因素。逐步改变这种状况，需要社会各方面的配合，实施综合治理，我们应当尽快建立税收基本法，建立包括工商、税务、银行、海关、交通、审计、物价、商务等部门在内的整体联动机制来配合行动，提高工作效率。为避免法律虚置问题，应在税收基本法中明确规定其他行政机关、当事人等的有关法律责任，要充分认识经济全球化环境下国际税务协作的重要性，积极进行国际反避税合作，加强税收情报交流。经济全球化环境下跨国经济活动日益频繁，国际税务协作的重要性也日益突出。例如：经济全球化环境下关联企业间转让定价越来越广泛，关联企业的转让定价涉及相关国家的税收收入，必须加以调整和规范，这对各国的税收协调提出了更高的要求。要求我国税务机关同外国税务机关互换税收情报和相互协助监控，深入了解纳税人境内、境外住处，这些都需要进一步加强国际税务协作。只有依靠国际上国与国之间进行双边和多边的协作，互通情报，才能更好地取得反避税的效果。
八、赋予税务机关一定的税收司法权，建立健全税务稽查司法保障体系
在我国现阶段社会经济条件下，税务稽查主体与被稽查对象之间从根本上讲不存在对抗性的尖锐对立，但双方利益矛盾仍然存在，后者作为理性的经济人”总在千方百计地想减少税收方面支出，而且我国公民的纳税意识还较淡薄，这就会导致双方比较激烈的斗争，而且这种斗争还将在相当长的一段历史时期内长期存在。关于这一点我们务必要有清醒的认识。只有赋予税务机关依法行使税务征收、管理、稽查的独立地位，树立税务执法权威，才可能真正实现依法办事。
我国可考虑设立税务警察和税务法庭，以形成相对独立的司法保障体系，为有效维护正常税收秩序，维护税法的严肃性发挥独特的作用。在这方面可以借鉴国外的某些做法。
据了解，目前在世界上许多国家，如美国、俄罗斯、德国、意大利、日本、新加坡等国，都设有不同形式的税务警察机构，主要负责稽查偷、逃税，重拳打击税务违法犯罪。如俄罗斯1993年6月成立了税务警察机构，自成立以来，已对一万多起税收违法案件进行了查处，为国家挽回了几百亿卢布的损失。在美国，联邦税务局不但拥有五万人的税务警察队伍，而且还设置了税务犯罪调查部门，专门负责税务案件的调查。我国应尽快在税务机关成立税务警察机构，行使一定的税收司法权，以有效打击涉税刑事案件，减少税收流失。这仅仅是相对缩小了公安机关的受案范围，没有分割现有公安机关的侦查权，并不影响我国当前司法权力结构和司法体系的完整性。
我国应建立独立审判的税务法院，这对保证税法的正确贯彻，确保税收收入任务的完成，具有重要意义。如加拿大就设立了联邦税务法院，专门审理税务行政案件，涉税刑事案件则由普通法院审理。目前OECD的国家一半以上都有正规的税务法院。
九、利用有关社会专业化力量
目前大多数税务机关仍代行了许多本不该由其承担的具体的行政事务性工作，充当着保姆式”的角色，严重影响了税务稽查效率的提高，使之没有足够精力查处偷、逃、欠税等行为。建立申报、代理、稽查，，三位一体的税务征管模式后，税务机关的主要职责为对申报和代理进行稽查。税务代理人可以接受纳税人、扣缴义务人委托审查纳税情况。对一般性稽查对象的税务稽查，税务机关可以利用税务代理机构的工作成果，如果税务代理机构出具的纳税审查报告不实，税务机关可以依法对其提起诉讼，追究其法律责任。其次，按照国际惯例，尤其是在大多数西方发达国家(如美国等)，税务稽查机关对纳税人、扣缴义务人进行稽查前，要求被稽查对象提交经注册会计师审查的年度会计报表审计报告。我国《企业会计制度》规定年度财务报告，于年度终了后在规定的时间内连同中国注册会计师查账报告一并报送主管财政机关”，而我们税务稽查人员对此的利用不够。另外，必要时可以邀请律师、工程师、资产评估师等某方面专家参与有关案件的税务稽查。
第二节 税务检查职权与义务
一、税务检查职权
(一)税务机关有权进行下列税务检查
1．检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；
2．到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；
3．责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料：
4．询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；
5．到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；
6．经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账产许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。
(二)税收保全措施或者强制执行措施
税务机关对从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象的，可以按照规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。
(三)有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况
税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。
(四)记录、录音、录像、照相和复制
税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。
(五)将账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查
税务机关行使检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料职权时，可以在纳税人、扣缴义务人的业务场所进行；必要时，
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