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[以下内容摘自《企业会计准则操作实务》,如需阅读全文,请购买正版图书] |
第1章 新企业会计准则体系概述
2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则——基本准则》、《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则，2006年10月30日财政部又发布了《企业会计准则——应用指南》(财会[2006]18号)。自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行新会计准则的企业不再执行原准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、各项专业核算方法和问题解答。
相对于1992年的会计改革来说，本次改革是在会计要素的确认、计量等更深层次上完善会计规则，规范会计秩序，实现国际趋同，其深度、广度都超过前一次，在中国会计发展史上具有里程碑的意义。
1.1 新企业会计准则的内容体系
新企业会计准则体系包括基本准则、具体准则和应用指南三个部分，如图1-1所示。这三个部分是一个有机整体。
（图1—1 企业会计准则体系略）
1．1．1 基本准则
在新企业会计准则体系中，基本准则是纲，处于第一层次，是准则的准则”。基本准则涉及整个企业会计工作和整个企业会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则起统驭和指导作用，各具体准则的基本原则均来自基本准则，不得违反基本准则的精神。
现行的38个具体准则基本上涵盖了现阶段各类企业经济业务的一般情况，但是企业中可能存在某些特殊的经济业务。随着经济发展，还可能会出现新的经济业务，这些业务暂时没有具体准则来规范。在这种情况下，会计人员可以根据基本准则的精神对经济业务进行判断和处理。
1．1．2 具体准则
1. 概念
具体准则是目，处于企业会计准则体系的第二层次，是根据基本准则制定的，用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的具体规范。
具体准则共有38项，其中，新制定的企业会计准则22项，以前制定、现在修订的企业会计准则16项。
这38项具体准则基本涵盖了各类企业的主要经济业务。
2. 分类
具体会计准则可以分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。
(1)一般业务准则。主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收人、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等准则项目。
(2)特殊行业的特定业务准则。主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同等准则项目。
(3)报告准则。主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目。
1．1．3应用指南
1. 概念
引用指南是补充，处于企业会计准则体系的第三个层次，是根据基本准则和具体准则制定的、指导会计实务的操作性指南。
企业会计准则应用指南主要解决在运用具体准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式，类似于以前的企业会计制度。
但是，我们不宜将企业会计准则应用指南称为企业会计制度，因为应用指南是会计准则体系的组成部分，与基本准则和具体准则有机地结合在一起。
2. 构成
企业会计准则应用指南由两部分组成：第一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理。
企业会计准则解释主要对具体准则中的重点、难点和关键点做出解释性规定。
会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了156个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。
(1)企业会计准则解释。在准则解释中，《企业会计准则第30号——财务报表列报》解释包含了资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式及其附注，《企业会计准则第31号——现金流量表》解释包含了企业现金流量表格式及其附注，《企业会计准则第33号——合并财务报表》解释包含了企业合并报表格式及其附注。
这样安排有助于提升企业财务报表的地位，因为财务报表是综合反映企业实施会计准则形成的最终会计信息，会计信息使用者主要通过财务报表了解企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，以便做出决策。这样规定与国际财务报告准则的理念也是一致的。
(2)会计科目和主要账务处理。会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以会计准则中确认、计量原则及其解释为依据所作的规定。会计科目和主要账务处理规定了会计的确认、计量、记录和报告中记录的规定。会计科目一览表，请参见表1—1。
(表1-1 会计科目一览表略）
1.2 新企业会计准则的主要变化
新企业会计准则体系实现了多个方面的创新。例如，新准则着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了会计信息决策有用的要求；着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为；着眼向投资者提供更加价值相关的信号，在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具；等等。
企业会计准则的历史性变革，可能会在很大程度上改变财务报表数据，从而使企业的利润等在短期内发生较大变化。因此，新企业会计准则中出现的一些主要变化，值得会计信息使用者关注。主要体现在几个方面。
1．新基本准则将原来的一般原则”改为会计信息的质量要求”，会计要素中引入利得”、损失”概念
本次修订将原来的一般原则”改为会计信息的质量要求”。除此之外，原来12项一般原则中删除了配比原则、权责发生制原则(权责发生制作为企业进行会计确认、计量和报告的基础)，把划分收益性支出和资本性支出原则融人具体准则中，把一致性原则融人可比性原则中，增补了实质重于形式”等原则。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎性原则等，也强调了可比性(一致性)、明晰性等原则，同时对保留原则的内容也作了适当的补充和完善。
另外，新准则对会计要素的定义进行了重大调整，引人了利得”和损失”概念。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。应该注意的是，利得和损失有两个去向，即作为资本公积直接反映在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。
2．新基本准则仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在能够取得并可靠计量的前提下引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性
新《企业会计准则——基本准则》第四十三条规定：企业在对会计要素进行计
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