|
[以下内容摘自《审计学：基于国际审计准则的视角（原书第2版）》,如需阅读全文,请购买正版图书] |
的交易和账户文们：进行更广泛的测试。计算机辅助审计技术可以被用来从关键的电子文件中挑选样本，以具体的特征对交易进行分类，或以测试整个总体取代抽样审计。计算机辅助审计技术通常包括回归分析和统计分析，也包括使用非常广泛的文档查询技术，这种技术往往要借助通用审计软件来完成，如数据采集、数据计算、数据筛选、数据分析和对例外和非正常的交易的甄别。
9.8.1 回归分析
复杂的分析性复核可能要运用回归分析。回归分析是指利用统计模型，在可计量的风险和精确水平下，计算有关财务指标的审计预测值。例如，销售收入的期望值可以根据管理当局的销售预测、佣金费用以及广告支㈩的变动来加以估计。回归分析可以得出一个精确程度很高的预测值，因为所用相关的数据都被利用到一个模型中去估计预测值。
回归分析通常会考虑所用相关的营运数据(产品的销售量)、营运情况的变化(广告支出的变化、产品线或产品组合的变化)和经济环境的变化。回归分析提供了统计准确性的好处。统计模型不仅提供了利用身边的数据得㈩的最好预测，而且还能反映模型本身是否适合。
9.8.2 通用审计软件包
通用审计软件包(GAS)包含了大量的计算机辅助审计技术，这些技术不但适用分析性复核，而且可以将统计样本打包成一个软件片。通用审计软件包，例如，ACL和Idea被广泛使用，并且国际四大审计公司都拥有自己的软件，例如德勤的STAR和MINI MAX。通用审计软件包使审计师可以以各种方式获取、采集、管理、分析和报告数据。这个软件可以使审计师很轻松地从分析性复核转向统计抽样的分析性复核。
利用通用审计软件的文档查询程序
在审计中利用通用审计软件需要将客户的数据转换成计算机通用的格式，然后分析这些数据。这通常涉及到文档查询。文档查询是一种计算机辅助审计技术，它允许审计师对客户的计算机数据进行自动审计。这是一种利用计算机获取会计数据并报告和测试所包含的信息的方法。由于审计证据的性质发生变化，计算机辅助审计技术通常比传统审计技术更合适。在一个非常复杂的环境中，文档查询技术将会非常有效，而且能够提高审计工作的质量。
文档查询技术能够提取符合特殊标准的信息，选择信息，以及检验计算的精确性。利用通用审计软件的计算机辅助审计技术可以使审计师分析和检测报表中的每个项目，进而判断这个报表是否符合预定的标准，证实重大的差异，提出一个独立的关于例外情况的报告，选择审计样本，以及向审计软件中传送结果。
9.8.3 审计任务
通常而言，文档查询技术能完成以下6类审计任务：
①将客户数据转换成通用格式；
②分析数据；
③比较不同组别的数据；
④确认计算准确性和进行运算；
⑤统计抽样；
⑥差额测试。
本节我们只讨论前三个审计任务。后三个项目(确认计算准确性和进行运算、统计抽样、差额测试)见第10章实质性测试与证据的附录A。
1．将客户数据转换成通用的数据
审计师可以使用通用审计软件(例如，ACL)将客户数据转换成计算机能够处理的一般格式(例如，扩展名为*．fil的文件)。由于数据不必手工输入，而且数据转换通常100％正确，所以审计丁作更加有效。数据可以被通用审计软件所利用，或者可以以各种格式输出，例如，普通的文本格式，commadelimited，XML，MicrosoftWord，Excel或者Access格式。
2．分析数据
通用审计软件能够快速地处理大量的数据。通常，文档查询技术分析总体所花的时间要比手工分析样本项目所花的时间少得多。审计师能够识别数据文件中所有满足特殊标准或以重定格式以及合计数表示的所有记录。
利用通用审计软件可以实现的审计测试包括：
①证实有关产品不再被销售的所有存货项目；
②选择所有没有记录的存货项目；
③按照便于进行实物观察的位置概括存货项目；
④重新查阅超过信贷限额或超过特定期间的应收账款余额；
⑤反映几年来应收账款账户情况，并与客户明细账核对；
⑥审查异常大额存货数量和单位成本；
⑦分离出自从某一时期一直未移动过的存货项目；
⑧重新审查账面价值为负的资产；
⑨根据存货的储存时间来估计减值准备计提的合理性。
3．比较不同组别数据
如果分开记录的文件中包含可比较的数据，通用审计软件可以被用来比较不同组别的数据。如审计师可以比较以下情况：
①两个日期之间应收账款账户余额的变化与在交易文件上的销售和现金收讫的明细情况；
②人事部门汜录的工资明细情况；
③将当期存货文档与前期存货文档进行比较，发现过期或周转缓慢的项目；
④投资公司的会计记录中显示的投资组合情况与公司管理人员保管的记录情况。
9.8.4 基于通用审计软件的分析性复核的结构化步骤
为了在利用通用审计软件进行账户余额测试中使用分析性复核程序，审计师可能会按照9．3节介绍的基本的四阶段审计评价模型进行。在这4个阶段中使用通用审计软件的方法见表9—4。当运用通用审计软件执行四阶段审计评价过程时，审计师必须首先格式化数据以便软件读取。
表9-4 运用通用审计软件执行分析性评价过程的四阶段
执行分析性复核的阶段Ⅰ——预期
·确定合适的基础数据和适当的明细程度
·使用回归分析技术，从基础数据中得出所测试金额(测试变量如应收账款余额)和一个或多个独立数据集(预测变量如收入、运输量、账龄、营业面积、顾客数量等等)之间的一定关系(回归模型)，其中，独立数据集预期与测试变量有关
·基于这种关系以及预测变量的本期值，使用通用审计软件来计算测试变量的期望值(回归估计)
执行分析性复核的阶段Ⅱ——识别
·基于回归模型，有关货币精确性的审计判断(MP)，要求的审计鉴证(R因素)及测试方向，使用通用审计软件中的统计技术来帮助识别调查中的显著差异(如差异超过重要性水平)
执行分析性复核的阶段Ⅲ——调查
·调查和证实期望值和账面值之间的显著性差异
执行分析性复核的阶段Ⅳ——评价
·评价发现结果并确认鉴证水平，如果存在任何差异，那么需要通过分析性复核加以证实举例
为了便于说明，假设测试变量为销售收入，预测变量为销售成本。在大多数情况下，损益表中的这两个项目之间存在一定的关系。通用审计软件使用工期的销售收入和销售成本数据来确定这种关系的精确程度，并且模拟出回归模型。根据本期销售成本金额，通用审计软件将估计出本期销售收入的期望值。通用审计软件将销售收入的期望值与实际账面值进行比较，并计算出两者之间的差异。它可以识别出调查结果中存在的本期销售收入的期望值与实际账面值之间的显著差异。
根据工期业绩来构造零售连锁店的回归模型，其中每一家分店的年销售收入与营业面积和销售人员数量有关(在连续若干期中，这种关系被认为是合理且稳定的)。根据本期的营业面积和销售人员数量，这个模型可以用来估计销售期望值。
|
