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[以下内容摘自《审计学：基于国际审计准则的视角（原书第2版）》,如需阅读全文,请购买正版图书] |
9.6.3 审计终结阶段
在审计终结阶段(见图5—1，审计过程模型的阶段四)，分析性复核主要用来帮助审计师确信所有重大波动和异常项口已经得到合理的解释，以及确信基：『审士『结果和对客户业务的理解，这个财务报表是合理的和有意义的。
审计师应该在审计结束时或临近结束时运用分析性复核程序，来确信从整体上看财务报表是符合审计师对客户业务的理解。”审计终结阶段的分析性复核用来确证在财务报表个别项目审计中形成的结论。另外，也可以用来判断财务报表的合理性，也可以用来识别需要进一步实施审计程序的领域。
9.6.4 用于分析的信息的控制测试
在运用分析性复核时，应当考虑到对被用来分析的信息进行控制测试。当这些控制是有效时，审计师就会相信这些信息的可靠性，以及由这些信息所得到的分析结果的可靠性。
对非财务信息的控制情况的测试，常与对相关账户的内部控制相关联。例如的控制应包括对销售量汜录的控制；因此，审计师对销售量已录进行控制测试时控制测试。
认证考试试题9-4
下列哪项不属于分析性复核程序?
(A)根据员工人数乘以平均小时工资率和总工时来估计工资费用。
(B)比较统计样本结果与实际总体特征来估计差错率。
(C)根据赊销除以平均应收账款净额来计算应收账款周转率。
(D)根据过去5年的销售趋势预计本年销售额。
9.7 实质性测试中分析性复核程序的运用
实质性测试程序用来降低对某项财务报表认定的检查风险。实质性测试包括详细测试(对余额或对交易)和分析性复核。审计师利用分析性复核通常是证实对某种情况要增加实施一些其他审计程序(例如，控制测试、实质性测试)，而很少情况下是减少审计程序。
9.7.1 分析性复核替代详细测试
用实质性测试阶段的分析性复核替代详细测试程序有很多好处。好处之一就是审计师可以利用他在审计计划阶段获得的对客户业务的理解。影响业务的关键因素通常是影响账户余额的关键因素。实质性测试的分析性复核往往会使审计师将重点集中在影响账户余额的关键因素上。实质性测试阶段的分析性复核在审计低估的问题上很有效。例如，在测试未入账销售中，估计销售期望值和调查期望值与账面值之间的显著差异，可能比总体的简单统计分析和执行详细测试容易。
在计划审计过程时，如果要用分析性复核作为实质性测试程序，审计师应该考虑以下因素：
·分析性复核的客观性和在多大程度上可以依赖分析得到的结果；
·公司性质和信息的明细程度；
·财务信息和非财务信息的可获得性；
·可获得信息的可靠性；
·可获得信息的来源(例如，独立来源的证据通常比内部证据可靠)
·可获得信息的可比性；
·前期审计获得的相关知识。
9.7.2 分析性复核的不利之处
实质性测试阶段的分析性复核也有很多不利之处。它们可能需要花很多时间去设计，而且可能没有直接实施余额的详细测试有效果。获取数据来估计期望值和证实数据可靠性，其所花的时间可能比直接进行余额的详细测试还要多。当分析忤复核被用来分析作为整体的财务报表时，其效果可能没有被用来分析财务报表的单个部分或多元化企业财务报表的组成部分时好。
实质性测试阶段的分析性复核程序将不必传递每年的预期结果。在一个很不稳定或快速变化的期间里，将很难对账户余额做出够精确的预测，此时，直接运用详细测试可能会更适当。例如，如果经济出现恶性通货膨胀，除非在特定条件下，一般我们不可能有效地得出有意义的期望值。
9.7.3 证实
当分析性复核被用做实质性测试时，审计师应陔收集足够的证据证实对某重大差异的解释是可信的。例如，根据销售发票所作的重新计算结果(数量乘以价格)可以通过向销售人员询问发票是如何填制的加以证实。这些证据要求是同质的，因为审计师期望获得的证据是用于支持详细测试的。
为了证实某个解释，会用到以下一个或多个技术：
·询问客户组织之外的人员，如银行人员、供应商、消费者等；
·询问客户组织之内的有关的独立人员(例如，首席财务经理对广告费支出增加所作的解释可以向营销部经理得到证实:如果只与会计部门人员进行交淡，那么对这些解释所作的证实通常是不恰当的);
·来自其他审计程序的证据；
·对支持证据的检验。审计师可以检查交易的支撑性文件来证实某个解释。例如，由于不经常的大量的销售合同致使某一月份客户的销售成本大幅上升，那么审计师可以检查支持凭证，如销售合同和发货记录。
9.7.4 实质性测试阶段的分析性复核举例
欺诈性支出通常金额巨大。检查这类支出的分析性复核程序是这样的：运用计算机辅助审计技术(CAATs)(将在下节讨论)，根据规模对支出进行分层，然后选取所有大额支出。审计师可能根据销售类型对记录进行分类，因为支出规模与产品或服务的典型成本有关。
通过分析至少三年的收入，审计师可以检查出收入的非预期趋势。销售可以根据类型、营运能力、销售人员、月份、顾客进行分析。对销售数据进行分层可以确定某一领域的销售或某一销售人员的销售是否山一些大额或异常的交易组成。
计算机辅助审计技术(CAATs)将对Benford定律进行计算。Benford定律可以确定一组随机数中每一个数字的预期频率。这意味着能够准确预测所给定的数据库中的任何数据变化。因为组中每一个数据的预期频率是已知的，当数据库中的每一个数据超过期望频率时将要求作进一步的调查。例如，经理授权的支出金额可能恰好处于该经理所允许的最大值以下。
9.7.5 人员工资
如果审计师怀疑客户的下资领域存在造假行为，那么他可以采取一些实质性测试程序去检查是否存在幽灵员工”，即雇佣关系已经结束或超过合约期限但公司职工册上仍然显示为在职员下”。有三种审计程序可以帮助审计师检查这样的违规行为：双重合法性测试、例外测试和重新计算。
双重合法性测试可以被用于检查是否存在雇佣关系已经结束的员工。计算机辅助审计技术也可以被用于检查重复性的社会保险号、姓名，如下资直接打到银行卡里，则可以检查银行账号。为了找出这样的员工，审计师可以检查从未请过病假或年假的员工，以及在下资中没有体现保险和受教育因素的员工。因此，计算机辅助技术能够证实每个员工的工资水平是否在他工作种类应有的范围内，以及税收扣缴是否合理。
认证考试试题9-5
下列哪一项分析性复核程序用于实质性测试时最具有预测力?
(A)资产负债表项目之间的关系。
(8)交易中所涉及的管理判断力。
(C)损益表项目之间的关系。
(D)前期审计所涉及的数据。
9.8 计算机辅助审计技术和通用审计软件包
计算机辅助审计技术(CAAT)的运用可以对以电子为媒介
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