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[以下内容摘自《《企业财务通则》解读》,如需阅读全文,请购买正版图书] |
第五章 成本控制
《企业财务通则》第五章成本控制共11条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面作出规定。
一、成本控制概述
(一)成本控制及其葸义
成本是指企业在生产经营过程中所消耗的各种资源的经济价值。所谓资源”，既包括材料、固定资产：等有形资源的消耗，也包括劳务、资金等无形资源的消耗，前者体现为材料成本、折旧费用等，后者体现为人工成本、管理费用、资金成本等。所谓资源消耗”，既有资源存在形态发生转化的情形，如原材料经加下成为半成品进而成为存货，也有直接耗费的情形，如支付税金、职工薪酬等。《通则》所称的成本”，既包括产品成本或存货成本(即狭义的成本”)，也包括期间费用。由于会计核算习惯上将两者区分开来，为了避免误解，《通则》有个别条款采用了成本(费用)”的表述，其中的成本”就是指产品成本或存货成本。
成本控制，是指企业按照国家有关财务制度的要求以及自身的财务目标，运用各种成本管理方法，将各项成本掌握在一定范围内的财务活动。成本控制是企业内部控制的重要组成部分，是企业加强管理、提高效率的必然选择。企业提高经济效益的根本途径就是开源”和节流”，前者受市场竞争等外部因素限制较多，后者更多依赖于企业内部管理水平的提高，可控性相对较高。因此，成本控制是企业主动实现扭亏增盈、增强企业竞争力等财务目标的有力武器。
(二)成本控制的原则
1．成本效益原则，指因实施某项成本控制措施而付出的代价，不应超过其增加的效益。贯彻这条原则，要求企业全面考虑不同成本的重要性、可控性、利润弹性等特点。判断一项成本是否重要时，金额大小不是唯一标准，还应根据国家财务制度或企业的生产经营特点，辨别容易失控的成本，例如企业承担本应由个人承担的支出、销售时给予对方的商业贿赂、业务招待费等，即使其金额不大，也应严加控制。成本控制应当要起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性。成本的可控性决定了成本的控制难度，进而决定控制成本付出的代价或可降低成本的幅度。成本的利润弹性，指在其他成本不变的情况下，每减少一单位成本，将带来利润多大幅度的增加，弹性越大，越需要控制。
2．因地制宜原则，即成本控制必须适合本企业特点、部门和岗位设置、成本项目等实际情况，不可照搬别人的做法。
适合企业的特点，是指不同规模、不同行业、不同发展阶段的企业，其成本控制方法应有不同。
适合部门和岗位的设置，是指对不同职能部门以及不同的岗位，由于其职责及活动引发的成本不同，成本控制方法应有区别。
适合成本项目的特点，是指不同成本有不同的性质及目的，成本控制方法应有差别。
3．全面控制原则。全面控制，即全体职工参与，对企业生产经营全过程中所耗费的全部成本进行严格的限制和监督。它要求：(1)对企业全部的料、工、费支出进行控制；(2)对产品成本形成的全过程，包括产品的设计和试制、物资的采购和储存、生产工艺的制定、生产组织、质量检查、供销、运输、售后服务等各环节发生的成本进行控制；(3)企业内部所有职工参与的全员成本控制。
4．管理层推动原则。成本控制涉及全体员工和企业生产经营的全部过程，因此必须由管理层来推动。这一原则对管理层的要求是：(1)重视并全力支持成本控制；(2)具有完成成本控制目标的决心和信心； (3)具有实事求是的精神；(4)以身作则，严格控制自身的责任成本。
(三)落实成本控制的责任
企业应当将成本控制的责任，层层分解、落实到各级单位及个人，做到责任内容清楚，职权范围明确，考核奖惩分明，贯彻责、权、利三结合原则。成本控制责任的承担者，对责任范围内的成本，应做到：
1．了解所分管成本指标的要求和资料来源。
2．了解所分管成本指标的实际执行情况和计算依据。
3．能够调节、控制所分管成本指标的耗费数。
二、成本控制方法
《企业财务通则>>第三十六条规定：企业应当建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法， 实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。”
[解读]本条是关于企业成本控制方法的规定。
(一)成本控制系统
企业的成本控制系统包括组织系统、信息系统考核制度和奖励机制等内容。
1．组织系统。企业是由若干个部门(分厂)、车间、科室等组织构成的，成本控制系统必须与企业组织结构相适应。换言之，成本控制活动，如记录实际数据、提出控制报告、成本预算的分析与考核等，都是由各个成本控制单位实现的。企业可以将其组织机构的一个分部、车间、科室等作为成本控制单位，并按其所负责任和控制范围不同，分为成本中心、利润中心和投资中心。成本中心是以达到最低成本为经营日标的一个组织单位；利润中心是以获得最大净利为经营目标的一个组织单位；投资中心是以获得最大的投资收益率为经营目标的一个组织单位。按企业的组织结构合理划分责任中心，是进行成本控制的必要前提。
2．信息系统。信息系统，又称责任会计系统，其功能是计量、传送和报告成本控制所需的信息。它主要包括编制责任预算、核算预算的执行情况、分析评价和报告业绩三个部分。
通常企业分别编制销售、生产、成本、现金和利润等预算，并主要按生产经营的领域来落实。为了进行控制，必须分别考察各个执行人的业绩，这就要求对企业的总体预算按责任中心来分解落实，形成责任预算，以便各责任中心的管理人员明确自己应负的责任和应控制的事项。
在实际业务开始之前，责任预算和其他控制标准要下达给有关人员，以便他们控制自己的活动。对实际发生的现金流量、成本以及取得的收入和利润等，要按责任中心来汇集和分类。相应地，在预算期末要编制业绩报告，比较预算和实际的差异，分析差异的产生原因和责任归属。此外，要实行例外报告制度，对预算中没有规定的事项和超过预算限额的事项，要及时向适当级别的管理层报告，以便及时作出决策。
3．考核制度。考核制度是成本控制系统发挥作用的重要保障。其主要内容有：(1)规定责任中心的成本控制目标。因责任中心的类别不同，可能是销售额、可控成本、净利润或投资收益率。必要时还要确定若干次级成本控制目标，如市场份额、次品率、占用资金的限额等。(2)规定责任中心成本控制目标的唯一解释口径。作为考核标准，必须事先规定正式的解释。(3)规定业绩考核标准的计量方法。例如，成本分摊方法，相互提供劳务和产品使用的内部转移价格等，都应作出明确规定。(4)规定采用的预算标准。例如，使用固定预算还是弹性预算，是宽松的预算还是严格的预算，编制预算时使用的常量和变量等。(5)规定业绩报告的内容、时间、详细程度等。
4．奖励机制。奖励机制是调动职工努力工作、以求实现企业特定目标的有力手段，它成为维持控制系统长期有效运行的重要因素。
奖励有货币奖励和非货币奖励两种形式，惩罚作为一种负奖励，也会影响职工的工作努力程度。规定明确的奖励办法，让
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