常铝股份会计估计变更之我见

发布日期:2014-01-27郭大刚/文本文由安越咨询原创或嘉宾授权,如需转载请注明出处

常铝股份会计估计变更之我见-下

另外,公告称由于直接生产成本持续走低,间接生产成本逐年上升原因造成此项变更。此消彼长之间,使得间接生产成本的分摊方法需要进行这样的调整。问题是在2008年以后的年报中缺乏相应的例证------由于制造费用全部计入产成品的原因造成产成品成本畸高而导致计提更多的存货跌价准备。在常铝股份2009年年报中,“利润总额较上年同期增加45.22%,主要原因是上年计提的2,612.15万元的存货跌价准备在本年度全部转销所致”。在2010、2011和2012年报中均未再计提存货跌价准备。当然,这也有可能是由于2009至2012年间公司销售状况良好,所以即使将制造费用全部计入产成品也未导致计提存货跌价准备。

 

根据上表,如果不计提2008年的存货跌价准备及2009年将该项准备全额转回的话,公司在2009年则会出现亏损。

另,常铝股份2013年第三季季报显示,截止第三季季末公司净亏损5,271万元。而此次变更则会减亏1,500万元。

笔者认为,根据现行中国会计准则,间接成本在在产品与产成品之间分摊方法的转变,基于重要性原则-----即前期间接成本与直接成本相比的比率较小,而随着生产要素价格的变化使得该比率越来越大时,是可以作为会计估计的变更而采用未来适用法进行调整的。而且,这一做法本身也更加符合成本会计的惯例。

但是,根据上文的分析,该项变更同之前的存货跌价准备的会计处理类似,都达到了平抑各期利润的效果,这就不得不让人怀疑该项会计估计变更后面可能具备的管理动机。所以,笔者更倾向于认为此项变更在很大程度上应归属于会计差错的更正。准则规定, “企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。……确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额……”。 

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