待摊费用、预提费用会计处理探讨

作者:姜彤彤 吴修国来源:财会通讯推荐讲师:郭大刚发表于:2010-04-27

预提及待摊费用在新会计准则的会计科目中已不复存在,但准则应用指南中明确讲到:“企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下,可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目”,故企业仍可增加待摊费用和预提费用会计科目,虽然在报表中必须并入如“预付账款”/“其他流动资产”或“其他应付款”/其他流动负债”等科目。只是在确认时必须明确满足相应资产或负债的条件,而非根据习惯就加以确认。对于不采用待摊或预提费用科目的企业,本文提供了相应的会计处理分录,希望能给到各位借鉴作用。

  待摊费用和预提费用是按照会计分期假设,根据权责发生制,为平衡各会计期间的损益,准确反映财务状况及经营成果而设置的。2006年发布的《企业会计准则——基本准则》虽明确并提高了权责发生制的地位,但却规定不再使用“待摊费用”与“预提费用”科目,一般企业资产负债表也相应取消了这两个项目。以往在该科目核算的经济业务,分散于其他账户核算。本文根据新准则及其应用指南的内容,举例说明了原“待摊费用”与“预提费用”科目核算业务的处理。

  一、原“待摊费用”科目核算业务会计处理

  原准则、制度中常见的待摊费用有低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费以及一次交纳数额较大的印花税等,其特点是先支付,后摊入有关成本费用。对此可根据待摊费用的不同性质选择相应处理方法。

  (一)低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销根据新准则应用指南,低值易耗品、包装物应通过“周转材料”科目核算,也可以单独设置“低值易耗品”、“包装物”科目。本科目可按材料的种类,分别“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。采用一次转销法的,领用时应按其账面价值,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目,贷记“周转材料”科目。采用其他摊销法的,领用时应按其账面价值,借记“周转材料”科目(在用),贷记“周转材料”科目(在库);摊销时应按其摊销额,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”等科目,贷记“周转材料”科目(摊销)。可见,对于低值易耗品和包装物,不论采用何种摊销方法,都不再记入“待摊费用”科目,而是直接通过“周转材料”科目核算。

  【例1】昌盛公司基本生产车间领用专用工具一批,实际成本为8000元,采用五五摊销法进行摊销。应做如下会计处理:

  (1)领用专用工具

  借:周转材料——低值易耗品(在用) 8000

  贷:周转材料——低值易耗品(在库) 8000

  (2)领用时摊销其价值的一半

  借:制造费用 4000

  贷:周转材料——低值易耗品(摊销) 4000

  (3)报废时摊销其价值的一半

  借:制造费用 4000

  贷:周转材料——低值易耗品(摊销) 4000

  借:周转材料——低值易耗品(摊销) 8000

  贷:周转材料——低值易耗品(在用) 8000

  (二)预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费对于先预付,后期才逐渐形成费用的项目,理论上可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在新准则并没有明确规定的情况下,笔者建议可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。

  【例2】昌盛公司2007年初预付某生产用机器设备全年租金共计36000元,每月租金3000元。应做如下会计处理:

  (1)年初支付租金时

  借:预付账款 36000

  贷:银行存款 36000

  (2)每月月末摊销时(连续12个月)

  借:制造费用 3000

  贷:预付账款 3000

  (三)一次交纳数额较大的印花税根据新准则应用指南,企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,借记“管理费用”科目,贷记“应交税费”科目。由此可知,企业在计算应交纳的印花税时,可直接计人当期损益;在实际支付印花税时,则直接冲减“应交税费”科目,不再进行分摊。

  【例3】昌盛公司2007年10月份按规定计算应交纳的印花税27000元。

  (1)计算应交纳印花税时

  借:管理费用 27000

  贷:应交税费 27000

  (2)实际支付时

  借:应交税费 27000

  贷:银行存款 27000

  二、原“预提费用”科目核算业务会计处理

  原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等,根据重要性原则,当上述费用数额较小时可一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据表明需要预提的只能记入应付款项目。

  (一)预提短期借款利息在实际工作中,银行一般于每季度末收取短期借款利息,为此,企业短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。可以参照分期付息长期借款的利息处理方法,通过“应付利息”科目核算。

  【例 4】昌盛公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款,共计60000元,期限6个月,年利率8%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还,利息按季支付。昌盛公司l一3月份有关利息费用的会计处理如下:

  (1)1月末,计提1月份应计利息

  借:财务费用 400

  贷:应付利息 400

  本月应计提的利息额=60000×8%÷12=400(元)

  2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

  (2)3月末支付第一季度银行借款利息时

  借:财务费用 400

    应付利息 800

  贷:银行存款 1200

  (二)预提保险费、租金对于此类业务,新准则及应用指南中并没有明确规定,暂无非常合适的科目进行核算。笔者建议本着重要性原则,对于数额较小的保险费、租金可以直接计入当期损益,数额较大时可通过“其他应付款”科目进行核算。

  【例5】昌盛公司从2007年4月1日起,以经营租赁方式租入管理用办公设备一批,每月租金2000元,根据合同约定每季度末支付。有关会计处理如下:

  (1)4月末,计提应付经营租入固定资产租金

  借:管理费用 2000

  贷:其他应付款 2000

  5月末计提5月份应付经营租入固定资产租金的会计处理与4月份相同。

  (2)6月末支付该季度租金时

  借:其他应付款 4000

    管理费用 2000

  贷:银行存款 6000

  (三)固定资产大修理费新准则应用指南规定,固定资产后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原来的估计(如延长固定资产使用寿命或提高产品质量),应当记入固定资产账面价值;除此之外的固定资产修理费用,无论发生支出的金额大小,应在发生时直接记入当期损益,不再通过费用摊提账户核算。

  【例6】昌盛公司2007年10月发生生产车间固定资产修理费5500元,用银行存款支付。有关会计处理如下:

  借:制造费用 5500

  贷:银行存款 5500

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