沧州炼油厂作业成本管理模式

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　　一、沧州炼油厂概况

　　沧州炼油厂座落于河北省沧州市北郊，西依京杭大运河，东临京沪铁路和京福公路，地处胜利、中原、大港、华北四大油田之间，是中国石化集团公司、中国石化股份有限公司直属炼油化工企业。

　　沧州炼油厂始建于1971年，1975年投产。目前，拥有固定资产21.7亿元，原油一次加工能力350万吨/年。2000年1月，按照中国石化集团公司的统一部署，实施了资产重组。重组后，由存续部分的中国石化集团沧州炼油厂和上市部分的中国石油化工股份有限公司沧州分公司(以下简称沧炼)组成。

　　沧炼加工的原油以管输原油为主，包括胜利原油、进口原油、冀东油、塔河油以及俄罗斯油等等。生产装置主要有常减压装置、催化裂化装置、延迟焦化装置、汽柴油加氢精制装置、催化重整装置等20余套主要装置以及配套储运设施和完善的水、电、汽、风、污水处理等辅助生产设施。主要产品有各种标号的无铅汽油、柴油、溶剂油、铝箔油、变压器干燥油、沥青、聚丙烯、液化石油气、石油焦、硫磺、二甲基亚砜等十几个品种近30个牌号。2003年共加工原油240万吨，实现销售收入51亿元。

　　二、炼油企业的生产特点

　　炼油企业不同于一般的制造业，有其独特的特点，具体表现在：

　　(1)高温、高压、易燃、易爆。原油加工过程中，要经过高温、高压处理，尤其在环保要求日益严格的今天，高温、高压的临氢装置所占的比重在逐年增加，而且无论是炼油过程中的半成品、成品，还是过程中使用的各种溶剂、催化剂、助剂等绝大多数属于易燃、易爆物质，它们大多以气体和液体形式存在，极易泄漏和挥发。

　　(2)有毒有害、高腐蚀。随着含硫原油的加工比例逐年提高，硫化氢遍布炼油企业的各套装置、各个角落。不仅对安全、环保、职防和劳动保护提出了更高的要求，而且对金属设备也有很强的腐蚀作用。

　　(3)作业的连续性和复杂性。石油加工生产工序多，过程复杂，随着社会对石油化工产品的品种、数量需求日益增大，迫使石油化工企业向大型的现代化联合企业方向发展，以提高加工深度，综合利用资源，扩大经济效益。其生产方式为二十四小时连续运转，运转周期一般为二年，具有长周期连续作业的特点。在生产过程中，生产一个产品要经过多次作业，各作业、工序环环相扣，管道互通、物料互供、公用工程共享，一个作业或工序故障可能导致全车间乃至全厂停工。

　　(4)产品的多样性。炼油过程中，同一生产流程不同的生产操作条件的变更和调合的比例可得到不同的产品。如汽油根据其辛烷值不同可分为90#无铅汽油、93#无铅汽油和97#无铅汽油等；柴油根据其凝固点不同可分为0#柴油、-10#柴油、-20#柴油等等。

　　(5)生产自动化控制。目前，DCS在炼油企业得到了普遍应用，并正在逐步实行先进控制，实现在线实时优化，提升装置控制水平。

　　基于以上特点，炼油企业是一种资本密集型、技术密集型的企业，使用高度自动化控制的流程由单一原料生产多种产品。

　　三、沧炼的组织结构

　　组织结构图见附图1

　　生产流程图见附图2

　　四、沧炼作业成本管理模式的应用

　　（一）模拟法人独立会计核算系统的确立

　　二十世纪末，随着原油、成品油定价体制的调整，炼油企业受到强烈地冲击，效益大幅度下滑。尤其是沧炼，在国内炼油企业中规模较小，成本较高，一度陷入了生死存亡的边缘，不降低成本，提高效益，企业就面临关停并转的危机。面对这种危机，沧炼提出了“向管理要安全生产、向管理要经济效益、向管理要生存空间，向管理要发展前途”的口号，加强了成本管理，加大了在计量方面的投入及管理力度。尤其是做为沧州炼油厂主业部分的生产及辅助系统，2000年随中石化集团公司重组改制上市成立沧州分公司之后，为了提高企业的竞争能力，在激烈的市场竞争大潮中站稳脚跟，并不断发展壮大自己，沧炼在综合性技术改造完成的基础上，开始引入作业成本法，建立模拟法人独立会计核算体系。以作业成本管理法为主线，加大成本管理的力度，同时通过实行独立核算，在企业内部模拟市场化运作，及时将市场压力传递到基层单位。

　　模拟法人、独立会计核算系统的基本思想是将每一个基层单位视为一个独立的“法人”单位，把日常管理工作作为“模拟法人”的生产经营活动来对待。每月按照集团公司公布的原油、各种化工原材料、成品油和半成品的市场价格对各个单位原材料和“产品”进行定价，无价格的“产品”根据相关产品的价格进行推算定价。依据各个生产装置物料、能源的计量数据，按照会计核算原则，实行真帐真算。再将维修费用、日常管理费、人工成本和其它费用等计入，进行内部独立会计核算，以此来计算每个基层单位取得的效益，作为月度经济责任制考核的依据。

　　开展“模拟法人独立会计核算”工作，其目的是把跟踪市场价格机制引入到沧炼的各个生产经营环节和各个基层单位，通过月度的内部核算，使各个单位的生产经营情况一目了然，促进各个单位紧紧围绕责任利润，成本控制加强各项日常管理工作（包括安全管理、生产管理、工艺技术管理、质量管理、设备管理、物资管理等），努力降低消耗，增收节支，提高各项经济技术指标。各个单位再通过内部的班组核算工作的开展，使责任逐步分解，最后落实到岗位，调动全体员工降本增效的积极性，最终促进沧炼的各项经济技术指标和经济效益的提高。

　　开展模拟会计核算工作的基层单位包括沧炼所属各业务单位和生产车间、辅助生产车间。

　　（二）模拟法人独立会计核算系统的职责和分工

　　为了实现管理工作的简洁有效性、民主制衡性，又避免机构臃肿、权限重叠，将核算职权按照核算过程予以分工，大部分工作由原有职能处室承担。沧炼成立开展模拟法人独立会计核算工作领导小组，负责此项工作的组织、策划和决策，审批工作安排；定期召开会议，及时协调、研究和解决工作开展过程中出现的各种问题。

　　（三）模拟法人独立会计核算体系的核算依据

　　１、核算遵循的原则

　　（1）分期核算原则

　　分期核算原则，主要是分清当月发生和当月负担的成本费用的界限，从时间上确定各个成本计算期的费用和产品成本的界限，保证成本核算的正确性。按月核算，每月为一个会计核算期间。

　　（2）划分资本性支出与收益性支出的原则

　　为了正确进行产品成本的计算，不能将资本性支出列为收益性支出，少计资产价值，多计当期成本费用。也不能收益性支出列为资本性支出，而多计资产价值，少计当期成本费用。

　　（3）一致性原则

　　核算中采用的各种处理方法，包括材料的计价、分类；费用的分配、归类；完工产品和在产品的成本计算等必须前后期一致，不得随意变动。各期核算资料应有一个统一的口径，前后一致，以便分析比较与考核。

　　（4）合法性原则

　　是指计入成本、费用的支出都必须符合有关国家法规、制度的规定，要严格遵守成本、费用开支的范围和标准。

　　（5）权责发生制原则

　　权责发生制是在会计期间假设的基础上，根据经济权利和责任的发生与转移确定收入与费用的归属期。对于产品成本计算来说，凡应当由本期产品成本负担的费用，不管其是否支付，均应计入本期产品成本；不应由本期产品成本负担的费用，即使在本期支出，也不能计入本期产品成本。

　　（6）收入与相关的成本、费用配比原则

　　收入与费用的配比原则建立在会计期间假设的基础之上。为了正确计算各个会计期的经营成果，必须将特定时期的收入与同一时期的费用相配比。权责发生制是根据权利、责任的发生或转移确定收入、费用的归属期，而配比原则则是根据收入与费用的内在联系确定他们的归属期。

　　（四）模拟法人独立会计核算体系的核算内容

　　沧炼所属基本生产车间具有相同生产特点，即顺序式连续生产，在同一装置中用同一种或几种原料油生产两种或两种以上的石油联产品。因此,基本生产车间以各种产成品、半成品为核算对象，对耗用同一种原料油生产出两种以上的联产品分别列为成本核算对象。其它业务单位和辅助生产车间以提供的产品和劳务作业为核算对象。

　　成本核算对象划分如下：

　　（1）产成品：指已经完成生产过程，并已经验收合格入库可供出售到厂外的产品。

　　（2）半成品：指一个基本生产车间已经加工完毕，待转入下一基本生产车间继续加工或暂时入库的自制半成品，包括可供出售的自制半成品。

　　（3）其它业务部门、辅助生产车间生产、加工（包括转供）的成品（水、电、汽、风、材料等）和提供的劳务。

　　成本项目核算具体内容如下：

　　（1）直接材料：

　　①原材料：指经过加工构成产品实体的各种原料油及添加剂等。

　　②辅助材料：指有助于产品形成的各种催化剂和化工材料等。

　　③燃料：指产品生产过程中直接耗用的各种燃料。

　　④动力：指生产耗用的水、电、汽、风等。

　　⑤其他直接材料：指不能列入以上各项目的其他直接材料。

　　（2）直接人工：

　　各基层单位直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴以及提取的职工福利费。

　　（3）制造费用：

　　各基层单位为组织和管理生产所发生的各项间接生产费用。

　　（五）模拟法人独立会计核算体系的核算方法
　　
　　各基层单位按照统一的方法核算成本、费用、收入、利润。

　　收入确认：有产成品、半成品罐的，要核算产成品、半成品，对罐进行检尺，以罐的付出量为销售量，没有罐直接进入下游单位的，以产量为销售量，价格以沧炼核算小组下达的内部结算价格为准，同时向下游单位收取内部结算支票；没有实质产品，仅提供劳务的收入，以向客户收取的内部结算支票为依据确认收入，月底1日前，将支票报送核算中心确认收入入帐。

　　成本费用确认：有材料库存的（包括原料、化工材料、消耗材料、维修材料、工程材料）要核算车间材料库存，以班组实际领料确认当期的成本费用，每月26日将出库单和材料结存表报到核算中心确认。原料、化工材料出库投入到装置中记入直接材料成本项目中；消耗材料、维修材料领用记入制造费用；从外部直接采购不办理车间库存手续的材料或发生的各项费用（如办公费、差旅费等）按照考核支票直接记入制造费用。

　　（1）直接材料成本的计算

　　①原材料采用实际成本核算，对外交接的包括：原材料买价、运杂费、装卸费和定额内的合理损耗、入库前的加工、整理费用等；对内交接的按照内部结算价格加库存损失。

　　②化工原材料采用计划成本计算。月底按照材料成本差异率，将计划成本调整为实际成本。

　　材料成本差异率计算公式如下：

　　本月成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月入库材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本+本月入库材料的计划成本）×100%

　　班组领用材料应负担的材料成本差异=领用材料计划成本×材料成本差异率

　　③燃料及动力应按内部结算价格计算的实际成本计入产品成本。

　　（2）生产工人工资及提取的福利费按照车间实际发生的成本计算

　　（3）制造费用的核算

　　各基层单位为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用，通过“制造费用”科目归集，制造费用核算的内容有：工资、职工福利费、待（失）业保险、劳动保险费、医疗保险费、折旧费、财产保险费、劳动保护费、住房公积金、住房补贴、独生子女补贴、办公费、印刷费、差旅费、修理费、交通费、低值易耗品、机物料消耗、排污费、水费、电费、取暖费、租赁费、试验检验费、设计制图费、转输费、停工损失以及其他等。

　　（4）待摊费用、预提费用的核算

　　①待摊费用：是指本期已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（包括一年）的各项费用，包括、预付保险费、一次性加入的催化剂等。

　　待摊费用应按照费用项目的收益期限分期摊入各月成本、费用中。

　　②预提费用：是指企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的保险费、河道维护费等。预提费用的预提期限应按其受益期确定。

　　（5）一个单位（装置）内几个产品耗用同一种燃料或动力时，能按产品计算耗量的直接计入产品成本，不能计算耗量的按联产品系数分配计入。

　　各生产单位按规定的装置技术系数计算联产品成本，其计算方法如下：

　　①月终根据有关成本、费用科目，按成本项目汇集计算出车间联产品总成本。

　　②计算单位联产品成本：

　　a.计算单位联产品积数和，即各联产品产量分别乘以对应装置技术系数后汇总之和；

　　b.计算积数单位成本，即单位联产品总成本除以积数和；

　　c.计算各联产品总成本和单位成本。

　　某联产品总成本=某联产品积数和×积数单位成本

　　某联产品单位成本=某联产品总成本÷某联产品产量

　　③装置技术系数执行集团公司按照产品加工难易程度、产品质量标准、产品收率高低制定的统一标准，结合各装置实际情况，制定各装置产品的技术系数。

　　表3-1列出常减压装置部分产品的技术系数

　　（六）模拟法人独立会计核算体系的控制考核

　　模拟核算的利润、成本的计算随市场价格变化实行动态模拟。沧炼计划部每月2日前根据沧炼月度生产计划、原油和产品价格给各单位下达计划考核目标利润和成本；每月5日前计划部向企管部提供上月各单位实际考核的利润和成本，核算中心提供各单位实际完成的利润和成本。最后由企管部按照考核办法计算各单位应得奖金数。

　　（七）模拟法人独立会计核算体系的运行

　　炼油企业作为联产品的生产企业，它的一个产品往往要经过多次加工才能得到，同一产品又可以通过多种加工方案生产。不同的加工方案虽然最终产品为同一产品，但其消耗的作业明显不同，因而按传统的成本计算法将很难得到产品的准确成本信息。而采用作业成本法，通过作业分析，根据产品形成过程和作业的消耗，对不同生产方案生产出来的产品成本分别计算，并最终根据成品调和比例，加权平均计算产品成本，提供较为准确的成本信息，更有利于成本控制和生产决策。

　　沧炼基于这一理论所建立的模拟法人独立会计核算系统包含一个核心、两个保障、两个基础、五个环节。一个核心就是目标分解及调整（目标成本、利润的确定）；两个保障就是制度保障（职责划分、工作流程）和技术保障（数学模型）；两个基础就是定价（计划价、实际价、内部结算价及价格系数）和定量（加工销售量、生产流程、计量结算及合理损失）；五个环节就是月初计划、月中执行、计划调整、月底结算和分析考核。

　　五个环节的工作是围绕一个核心，以两个基础为基础，通过两个保障有利保障下具体展开。

　　（八）模拟法人独立会计核算系统的运行实例

　　以炼油一部常减压装置为例阐述模拟法人独立会计核算体系的运行程序：

　　常减压装置做为炼油企业的龙头装置，其加工负荷受市场需求的制约，产品分布随原油性质的变化而变化。以下以2004年2月份沧炼炼油一部常减压装置为例，介绍模拟法人独立会计核算系统的运作。

　　（1）生产计划的制订

　　①根据股份公司下达的原油和成品油配置计划数量、价格以及市场需求情况，确定月度加工计划。

　　②根据原油及原料油性质、产品市场价格进行相关综合效益的测算，确定加工流程及月度生产计划。

　　沧炼常减压装置2004年2月份生产加工计划见附表1。

　　（2）目标成本、目标利润的制订

　　①根据生产计划中的原料、产品的基础价格和各装置半成品的价格系数，计算出各种物料的计划价格。

　　常减压装置相关物料价格表见附表2。

　　②以常减压装置作为一个作业成本库，进行直接成本费用的归集。由车间根据月度生产计划进行费用预算并上报核算中心，各职能部门将各自负责的费用指标分解后报核算中心，由核算中心汇总。根据各单位上报的费用预算，制订出装置的目标成本和目标利润。

　　（3）成本利润指标的核算考核

　　月末根据生产完成情况和费用发生情况，对装置进行核算考核，结果如下。表3-1常减压作业中心成本费用归集表

　　表3-1常减压作业中心成本费用归集表

　　单位：炼油一部常减压装置　　　金额单位：元

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