累进税率税负差异应对相关的税务筹划案例

    1.筹划超额累进税率

    世界上所有国家的个人所得税都实行程度不同的超额累进税率，所得越多，适用税率越高，纳税人的收入体现一定的效应递减性。通过合理的筹划，可以在一定程度上改变纳税人适用税率的状况，在税法许可的范围内降低税负。

    [案例分析]某纳税人1月份工资收入1000元，应纳税是10元;2月份工资收入是90800元，扣除800元后的应纳税所得额是90000元，适用最高税率是40%，应纳税是(90 000 X 40%—10 375) = 25 625元。两个月合计纳税10 25 625 = 25 635元。如果通过一定的方法将两个月的收入平均实现，每月收人是(1000 90 800)/2 = 45 900元，扣除800元后的应纳税所得额是45 100元，应纳税是(45 100 x 30%一3 375) = 10 155元，两个月合计纳税是20 310元，比原纳税方案少纳税25 635—20 310=5 325元。超额累进税率在收入水平越高、同时各纳税期收入水平差距越大的情况下，以上不同纳税方案应纳税额的这种差距越大。

    2.筹划全额累进税率

    全额累进税率在当今世界已经不多见。我国现行企业所得税暂行条例规定的是33%的比例税率，但是财政部和国家税务总局在财税字[1994] 009号文件中规定，对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的，暂减按18%的税率征收所得税;年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的，暂减按27%的税率征收所得税。这种税率实际是超额累进税率，税负明显的不合理，在一定范围内存在收入的“边际效应超额递减性”，即边际损失大于边际收入。通过合理的税收安排，可以改变这种不合理的税负状况。

    [案例分析]某纳税人年应纳税所得额是10万元，适用税率是27%，应纳税是27000元。如果年应纳税所得额是100001元，适用税率是33%，应纳税是33000.33元。所得额超过1元，应纳税额超过33 000.33一27000 = 6000.33元。如果通过合法合理的安排，减少1元的所得额，就会少纳税6000.33元。

    3.筹划其他税率

    我国对某些税种实行定额税率，例如城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税等税种，实行的是差别定额税率，通过对这些税额的筹划，可以取得一定的税收利益。