企业所得税计算时利用账面调整避税筹划案例

    在调整时，有些企业纳税人由于不懂调整公式和方法，任凭征管人员调整，更谈不上利用调整机会为企业避税服务。这里就是通过举例，让避税者掌握如何调整，并通过调整的机会为企业避税服务。

    调整公式为：

    应纳税所得额=账面利润额+调增利润额-调减利润额-税前弥补亏损额

    【例】某企业1994年底账面利润额为200万元，已预交所得税额为45万元，该企业委托税务代理人计算申报企业所得税额。税务代理人站在企业避税的角度计算所得税额的程序如下：

    第一，计算调增额和调减额，并做为挖掘调减额，缩小调增额。

    1.审计营业收入账户，发现该年取得国债利息为1万元。从国内企业取得投资分回已税利润9万元，按税法《细则》规定：国债利息收入不计入应纳税所得额，分回已税利润再计算应纳税所得额时调整。

    2.审计营业外支出账户，发现该年支付税款滞纳金和罚款2万元。

    3.审查提取固定资产折旧发现，企业某固定资产折旧年限短于规定年限，经计算本年多提折旧8万元。

    4.企业基本建设工程领用企业商品产品没有作为收入处理，经计算该部分利润额为5万元。

    根据上面审计结果，该企业所得调整额为：

    调减额=l+9=10(万元)

    调增额=2+8+5=15(万元)

    第二，计算弥补亏损额。

    税务代理人根据历年亏损弥补情况有关资料确定1994年以前尚未弥补亏损额共计55万元，其中1993年30万元，1992年10万元，1991年8万元， 1990年3万元，1989年2万元，1988年2万元，由于1988年亏损对1994年来说弥补期已超过5年，因此不应弥补。

    1994年弥补以前年度亏损额=55-2=53(万元)

    第三，计算全年应纳税所得额和汇算所得税。

    1994年应纳税所得税额=(200+15-10-53)×33%=50.16(万元)

    汇算应补所得税额=50.16-45=5.16(万元)